Выплата дивидендов учредителям — физическим лицам ставит перед бухгалтером организации вопрос: как правильно отразить эти операции в налоговой отчетности? Организация‚ выплачивающая дивиденды‚ признается налоговым агентом‚ и от корректности заполнения декларации зависит отсутствие претензий со стороны налоговых органов. Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в этой ситуации подробно.

Кто является налоговым агентом при выплате дивидендов

Организация‚ которая выплачивает дивиденды‚ выступает налоговым агентом независимо от применяемой системы налогообложения. Это касается и компаний на общей системе‚ и «спецрежимников» (УСН‚ ЕСХН). В обязанности налогового агента входит:

• исчисление налога с суммы выплаченных дивидендов;
• удержание налога при фактической выплате дохода;
• перечисление удержанного налога в бюджет в установленный срок;
• отражение сведений о выплатах в налоговой отчетности.

Какой налог удерживается с дивидендов физическому лицу

Ключевой момент: при выплате дивидендов физическому лицу организация удерживает не налог на прибыль‚ а НДФЛ. Ставки НДФЛ для резидентов РФ составляют 13% (с 2025 года действует прогрессивная шкала: 13%‚ 15%‚ 18%‚ 20% и 22% в зависимости от размера дохода)‚ для нерезидентов — 15%.

Налог на прибыль удерживается только при выплате дивидендов юридическим лицам — в общем случае по ставке 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)‚ а при соблюдении условий (доля участия не менее 50% в течение не менее 365 дней) может применяться ставка 0%.

Нужно ли отражать дивиденды физлицам в декларации по прибыли

Это один из самых дискуссионных вопросов. Формально порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предусматривает отражение выплат физическим лицам в отдельных строках раздела А листа 03. Однако на практике сложился следующий подход:

• если организация выплачивает дивиденды только физическим лицам и удерживает с них исключительно НДФЛ‚ то представлять подраздел 1.3 раздела 1 и раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль‚ как правило‚ не требуется;
• информация о дивидендах физлиц отражается в расчете 6-НДФЛ (в т.ч. в строке 155) и в справках о доходах (Приложение № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ) по каждому получателю;
• если дивиденды выплачиваются и юридическим‚ и физическим лицам‚ декларация по прибыли заполняется в полном объеме‚ а выплаты физлицам могут отражаться справочно в соответствующих строках раздела А листа 03.

Налоговые органы иногда ссылаются на порядок заполнения декларации‚ требуя отразить дивиденды физлицам в разделе А листа 03. Во избежание споров многие организации включают эти сведения в декларацию‚ даже если налог на прибыль с таких выплат не исчисляется.

Структура заполнения декларации при выплате дивидендов

Раздел А листа 03

Этот раздел заполняется налоговым агентом по каждому решению о распределении прибыли. Основные строки:

• строка 001 — общая сумма дивидендов‚ подлежащих распределению;
• строка 010 — сумма дивидендов‚ с которой исчисляется налог;
• строка 020 — дивиденды‚ начисленные российским организациям;
• строка 081 — дивиденды‚ полученные самим налоговым агентом (показатель «д» для расчета);
• строка 090 — разница между строкой 010 и строкой 081;
• строка 091 — налоговая база по дивидендам‚ облагаемым по ставке 13%;
• строка 092 — налоговая база по дивидендам‚ облагаемым по ставке 0%;
• строка 100 — общая сумма исчисленного налога на прибыль;
• строка 110 — налог с дивидендов‚ выплаченных в предыдущие отчетные периоды;
• строка 120 — налог с дивидендов‚ выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного периода.

Раздел В листа 03

Здесь указываются сведения по каждому получателю дивидендов — юридическому лицу: наименование‚ ИНН‚ сумма дивидендов и удержанный налог; По физическим лицам этот раздел не заполняется — их данные отражаются в отчетности по НДФЛ.

Подраздел 1.3 раздела 1

В этом подразделе отражается сумма налога на прибыль‚ удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов‚ с указанием срока уплаты. Если налог на прибыль не исчислялся (выплаты только физлицам)‚ подраздел‚ как правило‚ не представляется.

Сроки уплаты налога и представления отчетности

Налог‚ удержанный при выплате дивидендов‚ перечисляется в бюджет:

• НДФЛ — в общем порядке по единому налоговому платежу: не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за периодом удержания;
• налог на прибыль (при выплате юрлицам) — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за месяцем выплаты дивидендов.

Декларация по налогу на прибыль представляется за тот отчетный (налоговый) период‚ в котором произведена фактическая выплата дивидендов. Например‚ если дивиденды выплачены в октябре‚ они отражаются в годовой декларации‚ которую нужно сдать не позднее 25 марта следующего года (п. 3 ст. 289 НК РФ). Расчет 6-НДФЛ сдается ежеквартально‚ а годовой — с приложением справок о доходах, не позднее 25 февраля.

Практические рекомендации

1. Четко разделяйте получателей дивидендов: по физлицам — отчетность по НДФЛ‚ по юрлицам — декларация по прибыли.
2. Отражайте выплаты в периоде их фактической выплаты‚ а не начисления.
3. При выплате дивидендов только физлицам уточните в своей ИФНС‚ требуется ли представлять лист 03 декларации — практика инспекций может различаться.
4. Не забудьте подать справки о доходах по каждому физическому лицу в составе годового 6-НДФЛ.
5. Храните решения общего собрания участников о распределении прибыли — они являются основанием для заполнения отчетности.

При выплате дивидендов физическому лицу организация удерживает НДФЛ и отражает выплаты прежде всего в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах. Декларация по налогу на прибыль с разделом А листа 03 в обязательном порядке заполняется при выплате дивидендов юридическим лицам‚ однако во избежание споров с налоговыми органами сведения о выплатах физлицам также целесообразно отражать в соответствующих строках декларации. Соблюдение сроков уплаты налога и представления отчетности позволит избежать штрафов и пеней.