Адвокатское бюро — это некоммерческая организация, созданная в форме коллегии адвокатов в соответствии с Федеральным законом от № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Несмотря на некоммерческий статус, адвокатское бюро обязано представлять декларацию по налогу на прибыль организаций, а в определённых случаях — включать в её состав лист 07. Рассмотрим подробно, когда и как заполняется этот лист.

Что такое лист 07 декларации по налогу на прибыль

Лист 07 носит название «Отчет о целевом использовании имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Он предназначен для отражения сведений о целевых поступлениях, которые в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России (с учётом изменений, внесённых приказом от № ЕД-7-3/830@), применяемым начиная с отчётности за 2025 год.

Когда адвокатское бюро заполняет лист 07

Лист 07 включается в состав декларации только при наличии соответствующих показателей. Адвокатское бюро обязано заполнить этот лист, если в отчётном (налоговом) периоде оно получало:

• целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности (например, вступительные и членские взносы адвокатов — учредителей бюро);
• имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности;
• средства целевого финансирования;
• гранты, субсидии и иные целевые средства, поименованные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Важно: лист 07 заполняется только в годовой декларации. В декларациях за отчётные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) этот лист не представляется.

Если адвокатское бюро не ведёт коммерческую деятельность и не имеет доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то декларация сдаётся один раз в год в упрощённом составе:

1. титульный лист (с кодом «229» по месту нахождения);
2. лист 02;
3. лист 07 (при наличии целевых поступлений).

Структура листа 07

Лист 07 состоит из нескольких блоков показателей:

Графы и строки отчёта

Отчёт представляет собой таблицу со следующими графами:

• Графа 1, код вида поступлений (выбирается из приложения к Порядку заполнения декларации);
• Графа 2 — дата поступления средств (или срок использования);
• Графа 3 — стоимость поступивших денежных средств, имущества, работ, услуг;
• Графа 4 — сумма средств, использованных по назначению в течение налогового периода;
• Графа 5, срок использования целевых средств;
• Графа 6 — остаток средств, срок использования которых не наступил;
• Графа 7 — сумма средств, использованных не по назначению (эта сумма подлежит включению во внереализационные доходы и обложению налогом на прибыль).

Порядок заполнения листа 07 адвокатским бюро

Шаг 1. Определите коды поступлений

Для каждого вида целевых поступлений указывается соответствующий код из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации. Например:

• вступительные и членские взносы, соответствующий код для взносов членов некоммерческой организации;
• благотворительная помощь — код для средств, полученных в рамках благотворительной деятельности;
• средства целевого финансирования — соответствующие коды в зависимости от источника.

Шаг 2. Отразите остатки на начало года

В строках 010–030 указываются остатки неиспользованных целевых средств на начало налогового периода: отдельно средства с неистекшим сроком использования и средства без установленного срока.

Шаг 3. Заполните данные о поступлениях и их использовании

По каждому виду поступлений (строки 040–080 в зависимости от кода) отражаются:

• сумма поступивших за год средств;
• сумма, израсходованная по целевому назначению (на содержание бюро, аренду помещений, оплату труда персонала, страхование ответственности адвокатов и иные уставные цели);
• остаток на конец года;
• суммы, использованные не по назначению (при наличии).

Шаг 4. Проверьте контрольные соотношения

Особенности для адвокатских бюро

• Гонорары адвокатов не являются целевыми поступлениями. Вознаграждение, выплачиваемое адвокатам доверителями, поступает адвокату как самостоятельному налогоплательщику НДФЛ и в листе 07 бюро не отражается.
• Отчисления на общие нужды коллегии/бюро от адвокатов, направленные на содержание бюро, рассматриваются как целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности и отражаются в листе 07.
• Нецелевое использование средств влечёт включение соответствующих сумм во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ) с доначислением налога на прибыль.
• Обязанность раздельного учёта. Бюро обязано вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений. При отсутствии такого учёта средства подлежат налогообложению с даты их получения.

Типичные ошибки при заполнении

• включение листа 07 в декларации за отчётные периоды (заполняется только за год);
• отражение в отчёте коммерческих доходов (например, платы за юридические услуги, если бюро их оказывает) — они отражаются в листе 02;
• несоответствие остатков на конец предыдущего года остаткам на начало отчётного года;
• неотражение сумм нецелевого использования в графе 7 и, соответственно, в составе внереализационных доходов.

Заполнение листа 07 декларации по налогу на прибыль для адвокатского бюро — обязательная процедура при наличии целевых поступлений. Ключевые правила: лист сдаётся только в составе годовой декларации, отражает исключительно целевые средства по пункту 2 статьи 251 НК РФ, требует организации раздельного учёта. Корректное заполнение листа 07 позволяет бюро подтвердить целевой характер использования средств и избежать доначислений налога, пеней и штрафов. При возникновении сложностей рекомендуется обращаться к актуальной редакции Порядка заполнения декларации и разъяснениям Минфина и ФНС России.