Одним из самых частых вопросов у бухгалтеров и кадровиков в начале года является правильное отражение в расчете по форме 6-НДФЛ зарплаты за декабрь, которая фактически выплачена работникам в январе следующего года․ С вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс РФ (в частности, переход на квартальную сдачу расчета и принцип кассового метода для НДФЛ) это правило приобрело особую актуальность․ В данной статье подробно разберем, почему эти выплаты не попадают в расчет за прошедший год, куда их нужно включить и как избежать ошибок при сдаче отчетности за 2026 год․
Фундаментальный принцип: кассовый метод учета доходов
Согласно п․ 1 ст․ 223 НК РФ, налоговым агентом (работодателем) доходы физических лиц учитываются по кассовому методу․ Это означает, что момент возникновения дохода (и, соответственно, момента удержания и перечисления НДФЛ) — это день фактической выплаты денежных средств работнику (выдача на руки через кассу или зачисление на банковский счет)․
- Начислено в декабре 2025 г․, выплачено в декабре 2025 г․ → Доход 2025 года → Отражается в 6-НДФЛ за 2025 год (в квартальных расчетах за 4 квартал 2025 г․)․
- Начислено в декабре 2025 г․, выплачено в январе 2026 г․ → Доход 2026 года → Отражается в 6-НДФЛ за 2026 год (в расчете за 1 квартал 2026 г․)․
Куда попадают выплаты «декабрь в январе» в отчетности 2026 года?
Поскольку с 2023 года расчет 6-НДФЛ сдается ежеквартально (п․ 4 ст․ 230 НК РФ), структура сдачи выглядит следующим образом:
Расчет за 4 квартал 2025 года (сдается до 15 февраля 2026 г․)
В этот расчет НЕ ВХОДЯТ выплаты за декабрь 2025 года, перечисленные в январе 2026 года․ В разделе 2 (сведения о доходах) за 4 квартал 2025 года указываются только те доходы, которые были фактически выплачены в октябре, ноябре и декабре 2025 года․
Расчет за 1 квартал 2026 года (сдается до 15 мая 2026 г․)
Именно сюда необходимо включить зарплату за декабрь 2025 года, выплаченную в январе 2026 года․
- Раздел 1 (Сводные сведения): Сумма удержанного и перечисленного НДФЛ за январь 2026 года (в т․ч․ по выплатам за декабрь) включается в строку 030 (НДФЛ, перечисленный за 1 квартал)․
- Раздел 2 (Сведения о доходах): Заполняется строка на каждого работника с кодом вида дохода 2000 (заработная плата)․ В графе «Код периода» указывается 31 (1 квартал)․ В графе «Сумма дохода» — полная сумма выплаты (брутто)․ В графе «Сумма удержанного налога», НДФЛ, удержанный при этой выплате․
Особенности страховых взносов: начисление vs выплата
Здесь кроеться главная ловушка для бухгалтерии․ Правила для НДФЛ (кассовый метод) и для страховых взносов (начисленный метод) различаются․
Страховые взносы (п․ 1 ст․ 427 НК РФ)
Объектом налогообложения по взносам являются вознаграждения, начисленные за трудовую деятельность․ Момент возникновения обязательства по уплате взносов — день начисления выплат․
- Зарплата за декабрь 2025 г․ начислена → Взносы исчисляются в декабре 2025 года → Уплачиваются не позднее 15 января 2026 г․ → Отражаются в расчете по взносам (РСВ) за 4 квартал 2025 года (сдается до 20 января 2026 г․);
- НДФЛ по этой же зарплате удерживается и перечисляется в январе 2026 года (при выплате) → Отражается в 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 года․
Резюме: В РСВ за 2025 год (4 квартал) эти начисления ЕСТЬ․ В 6-НДФЛ за 2025 год (4 квартал) этих выплат НЕТ․ Это нормальная ситуация, не требующая корректировки РСВ․
Сроки перечисления НДФЛ по выплатам января
Согласно п․ 6 ст․ 226 НК РФ, налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода․
- Если зарплата за декабрь выплачена 24 января 2026 г․ → НДФЛ перечислить до 26 января 2026 г․ (если 25-е, суббота)․
- Если зарплата выплачена 31 января 2026 г․ → НДФЛ перечислить до 2 февраля 2026 г․․
Эти суммы НДФЛ попадут в сводный раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 года (строка 030 — январь)․
Типичные ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствие | Правильное действие |
|---|---|---|
| Включить выплату «декабрь в январе» в 6-НДФЛ за 4 квартал 2025 г; | Расхождение с данными ФНС (ФНС видит платежки за январь), запрос разъяснений, штрафы за недостоверность (ст․ 126 НК РФ)․ | Исключить из 4 квартала 2025 г․, включить в 1 квартал 2026 г․ |
| Указать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 г․ дату получения дохода | Ошибка в дате получения дохода (графа 110 раздела 2)․ Риск начисления пени, если НДФЛ перечислен с опозданием относительно реальной даты выплаты․ | Указать реальную дату выплаты в январе 2026 г․ |
| Не удержать НДФЛ при выплате в январе, сославшись на то, что «начисление было в декабре» | Невыполнение обязанностей налогового агента, штраф 20% от неуплаченной суммы (п․ 1 ст․ 123 НК РФ), пени․ | Удержать НДФЛ в момент выплаты в январе 2026 г․ |
| Путаница в кодах периода (графа 100 раздела 2) | Ошибки автоматической обработки ФНС․ | Для 1 квартала 2026 г․ код периода = 31․ |
Нюансы 2026 года: МРОТ и руководители
С 1 января 2026 года вступил в силу порядок исчисления страховых взносов за руководителей организаций с базы, не меньшей федерального МРОТ (ФЗ от № 500-ФЗ)․
Это изменение касается только страховых взносов (РСВ)․ На расчет 6-НДФЛ оно прямого влияния не оказывает: НДФЛ по-прежнему удерживается от фактически выплаченных сумм․ Однако, если начисление за декабрь 2025 г․ руководителю было меньше МРОТ (на 2026 г․), а выплата происходит в январе 2026 г․, то:
- В РСВ за 4 кв․ 2025 г․ взносы исчисляются от начисленной суммы (правила 2025 г․)․
- В РСВ за 1 кв․ 2026 г․ (если есть доначисления к МРОТ за январь), от суммы не ниже МРОТ 2026 г․
- В 6-НДФЛ за 1 кв․ 2026 г․ — от фактически выплаченной суммы в январе․
Алгоритм действий бухгалтера в январе 2026 года
- Провести расчет зарплаты за декабрь 2025 г․ (если не сделано в декабре)․ Начислить взносы в декабре 2025 г․ (РСВ за 4 кв․ 2025 г․)․
- Выплатить зарплату в январе 2026 г․ (через кассу или банк)․
- Удержать НДФЛ в день выплаты․
- Перечислить НДФЛ на следующий рабочий день после выплаты․
- Сформировать 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 г․ с включением этих выплат в Раздел 2 (код периода 31) и Раздел 1 (строка 030 за январь)․
- Сдать 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 г․ до 15 мая 2026 г․
Ответы на частые вопросы (FAQ)
Вопрос: А как быть с авансом за декабрь, выплаченным в декабре, а зарплатой (разницей) — в январе?
Ответ: Аванс (выплачен в декабре 2025) → 6-НДФЛ за 4 квартал 2025 г․ Разница (выплачена в январе 2026) → 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 г․ НДФЛ удерживается пропорционально каждой выплате․
Вопрос: Нужно ли сдавать корректирующий 6-НДФЛ за 4 квартал 2025 г․, если мы случайно включили туда январскую выплату?
Ответ: Да, необходимо сдать корректирующий расчет за 4 квартал 2025 г․ с исключением этих данных (индикатор коррекции «1») и сдать правильный расчет за 1 квартал 2026 г․ с включением этих данных․ Срок сдачи корректирующего — как можно раньше после обнаружения ошибки․
Вопрос: Как отразить в 6-НДФЛ годовую премию за 2025 год, выплаченную в феврале 2026 года?
Ответ: Аналогично: это доход 2026 года․ Отражается в 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 г․ (если выплачено в январе-марте) с кодом вида дохода 2000 (или иным соответствующим кодом, напр․ 2010 для премий, но чаще используют 2000 для единого отражения зарплаты)․
Правило простое и незыблемое: НДФЛ идет за выплатой․ Выплаты за декабрь, полученные работниками в январе, относятся к налоговому периоду следующего года (2026 года) и отражаются в первом квартальном расчете 6-НДФЛ (сдается до 15 мая 2026 г․)․ При этом страховые взносы по этим начислениям исчисляются и уплачиваются в декабре 2025 / январе 2026 года и отражаются в РСВ за 4 квартал 2025 года․
Грамотное разделение потоков по НДФЛ (кассовый метод) и взносам (начисленный метод) — залог чистой отчетности и отсутствия претензий со стороны ФНС․ Используйте приведенный выше алгоритм для закрытия отчетного периода 2025 года и открытия 2026 года без ошибок․