Земельный налог — один из ключевых местных налогов в Российской Федерации. Его правовое регулирование осуществляется главой 31 Налогового кодекса РФ, которая включает статьи 387–398. В этой статье мы подробно разберём основные положения законодательства: кто платит налог, каковы ставки, льготы, порядок расчёта и сроки уплаты.

Статья 387 НК РФ. Общие положения

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Это означает, что налог является местным: конкретные ставки, льготы и сроки уплаты определяются на уровне муниципалитетов (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, законами этих городов федерального значения).

Налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и местными нормативными актами. При этом местные власти не могут выходить за рамки, установленные федеральным законодательством.

Статья 388 НК РФ. Налогоплательщики

Плательщиками земельного налога признаются:

• организации (юридические лица);
• физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели.

Обязанность по уплате возникает у лиц, обладающих земельными участками на праве:

1. собственности;
2. постоянного (бессрочного) пользования;
3. пожизненного наследуемого владения.

Важно: арендаторы и лица, пользующиеся участком на праве безвозмездного срочного пользования, земельный налог не платят — арендаторы вносят арендную плату.

Статья 389 НК РФ. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введён налог.

Не признаются объектом налогообложения:

• участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• участки, ограниченные в обороте (занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами, предоставленными для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд);
• участки из состава земель лесного фонда;
• участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Статьи 390–391 НК РФ. Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 390 НК РФ). Кадастровая стоимость устанавливается в соответствии с земельным законодательством РФ.

Статья 391 НК РФ предусматривает налоговый вычет — уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров (6 соток) площади участка для отдельных категорий граждан:

• пенсионеров и предпенсионеров;
• инвалидов I и II групп, инвалидов с детства, детей-инвалидов;
• ветеранов и инвалидов боевых действий;
• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• лиц, подвергшихся радиационному воздействию;
• родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более несовершеннолетними детьми.

Вычет применяется в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Фактически это означает, что пенсионер с дачным участком до 6 соток полностью освобождается от уплаты налога.

Статьи 392–393 НК РФ. Особенности определения базы и налоговый период

Статья 392 регулирует определение налоговой базы для участков, находящихся в общей собственности: при долевой собственности база определяется пропорционально доле, при совместной — в равных долях для каждого собственника.

Статья 393 устанавливает:

• налоговый период — календарный год;
• отчётные периоды для организаций — первый, второй и третий кварталы (местные власти вправе не устанавливать отчётные периоды).

Статья 394 НК РФ. Налоговые ставки

Ставки устанавливаются муниципальными образованиями, но не могут превышать предельные значения:

Ставка 0,3% от кадастровой стоимости — для участков:

• отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения (при использовании по целевому назначению);
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;
• приобретённых для жилищного строительства;
• используемых для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• ограниченных в обороте для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Ставка 1,5% — для прочих земельных участков

Муниципалитеты вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и разрешённого использования участка.

Статья 395 НК РФ. Налоговые льготы

От уплаты налога полностью освобождаются, в частности:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
• организации — в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации — в отношении участков с культовыми зданиями;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• организации народных художественных промыслов;
• резиденты особых экономических зон (на определённый срок);
• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам, — в отношении участков, используемых для традиционного образа жизни и промыслов.

Местные власти могут устанавливать дополнительные льготы.

Статьи 396–397 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налога

Для организаций

Юридические лица исчисляют налог самостоятельно. С 2021 года организации не сдают декларации по земельному налогу: налоговый орган направляет им сообщение об исчисленной сумме. Налог уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (в рамках единого налогового платежа).

Для физических лиц

Гражданам налог исчисляет налоговая инспекция на основании сведений Росреестра; Уплата производится на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.

Статья 398 НК РФ. Налоговая декларация

Статья утратила силу в связи с отменой обязанности организаций представлять декларации по земельному налогу с 2021 года. Контроль правильности исчисления осуществляется налоговыми органами на основе данных кадастра.

Как рассчитать земельный налог: формула

Общая формула расчёта:

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка × Доля в праве × Коэффициент владения

Коэффициент владения применяется, если участок находился в собственности неполный год: месяц считается полным, если право возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа.

Глава 31 НК РФ (статьи 387–398) комплексно регулирует земельный налог: от определения плательщиков и объекта налогообложения до ставок, льгот и сроков уплаты. Ключевые моменты, которые стоит запомнить:

• налог местный, ставки уточняются в муниципальных актах, но не выше 0,3% и 1,5%;
• база — кадастровая стоимость участка;
• льготные категории граждан получают вычет в размере стоимости 6 соток;
• физлица платят по уведомлению до 1 декабря, организации — до 28 февраля без подачи декларации.

Актуальную информацию о ставках и льготах в конкретном муниципалитете можно узнать на официальном сайте ФНС России в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».