Продажа основного средства (ОС) — распространённая хозяйственная операция, которая вызывает у бухгалтеров немало вопросов․ Один из самых частых: нужно ли начислять амортизацию в месяце продажи объекта? Ответ зависит от того, о каком учёте идёт речь — бухгалтерском или налоговом, а также от того, какой порядок начисления амортизации закреплён в учётной политике организации․ Разберём все нюансы подробно․
Общее правило: амортизация за месяц выбытия начисляется полностью
Ключевой принцип, который действует и в бухгалтерском, и в налоговом учёте, звучит так: амортизация за месяц, в котором объект основных средств продан, начисляется в полном объёме․ Не имеет значения, в какой именно день месяца оформлена сделка купли-продажи и подписан акт приёма-передачи, 2-го числа или 28-го․ Пропорциональный расчёт амортизации по дням владения в месяце выбытия не применяется․
Это правило симметрично порядку начала начисления амортизации: объект начинает амортизироваться не с даты приобретения, а с даты признания в учёте (или с 1-го числа следующего месяца), поэтому и прекращение начисления привязано к месяцу, а не к конкретной дате․
Налоговый учёт (налог на прибыль)
В налоговом учёте порядок однозначен и закреплён в Налоговом кодексе РФ:
- начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества (продан, ликвидирован, передан безвозмездно и т․д․);
- следовательно, за месяц продажи амортизация начисляется за целый месяц, независимо от даты оформления договора и акта приёма-передачи․
Таким образом, если основное средство продано, например, 10 февраля, то амортизация за февраль начисляется полностью, а с марта начисление прекращается․
Бухгалтерский учёт (ФСБУ 6/2020)
С введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства» у организаций появился выбор․ Стандарт допускает два варианта определения момента прекращения начисления амортизации:
- С момента списания объекта с бухгалтерского учёта — то есть амортизация начисляется вплоть до даты выбытия (в месяце продажи, за полный месяц или до даты списания, в зависимости от принятого в компании порядка расчёта);
- С 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания — аналогично налоговому учёту․
Выбранный вариант необходимо закрепить в учётной политике․ На практике большинство организаций выбирают второй способ, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учёт и избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02․
Аналогичный подход действует и в бюджетном учёте (Инструкция № 157н): если начисление месячной суммы амортизации отражается последним числом месяца, то при выбытии объекта с остаточной стоимостью амортизация за месяц выбытия начисляется до формирования первичных документов на передачу или списание․
Пример расчёта
Рассмотрим типовую ситуацию:
- первоначальная стоимость ОС, 305 000 руб․;
- срок полезного использования (СПИ) — 61 месяц;
- ежемесячная амортизация — 5 000 руб․ (305 000 / 61);
- объект продан в феврале 2026 г․ за 12 000 руб․ без НДС․
Несмотря на то что продажа состоялась в феврале, амортизация в сумме 5 000 руб․ начисляется и за февраль — в полном объёме․ С марта начисление прекращается․
Проводки при продаже ОС
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 02 — начислена амортизация за месяц продажи;
- Дт 01/выбытие — Кт 01, списана первоначальная стоимость объекта;
- Дт 02 — Кт 01/выбытие — списана накопленная амортизация;
- Дт 91-2 — Кт 01/выбытие — списана остаточная стоимость;
- Дт 62 — Кт 91-1 — отражена выручка от продажи;
- Дт 91-2 — Кт 68, начислен НДС (если организация — плательщик НДС)․
Особенности работы в 1С
В программах 1С амортизация начисляется регламентной операцией «Амортизация и износ основных средств» при закрытии месяца․ Важный нюанс: документ «Передача ОС» (продажа) сам по себе амортизацию за месяц выбытия не начисляет — она будет рассчитана при закрытии месяца, в котором состоялась продажа․ Поэтому последовательность действий должна быть такой:
- оформить документ продажи (передачи) ОС;
- выполнить регламентную операцию закрытия месяца — программа начислит амортизацию за месяц выбытия;
- проверить корректность списания остаточной стоимости․
Если амортизация при закрытии месяца не начисляется, стоит проверить: дату принятия объекта к учёту, состояние объекта (не переведён ли он на консервацию), настройки способа отражения расходов и корректность указания СПИ․
Типичные ошибки
- Пропорциональный расчёт по дням․ Некоторые бухгалтеры начисляют амортизацию за месяц продажи пропорционально дням владения — это неверно, начисляется полная месячная сумма․
- Прекращение амортизации с месяца продажи․ Если прекратить начисление уже в месяце выбытия, расходы будут занижены, а налоговая база — искажена․
- Отсутствие закреплённого порядка в учётной политике․ По ФСБУ 6/2020 выбранный момент прекращения амортизации обязательно фиксируется в учётной политике․
- Несвоевременное списание объекта․ Пока объект числится на балансе, амортизация продолжает начисляться, даже если фактически он уже передан покупателю․
При продаже основного средства амортизация за месяц продажи начисляется в полном объёме — и в налоговом, и в бухгалтерском учёте․ Дата подписания договора и акта приёма-передачи внутри месяца значения не имеет․ Начисление прекращается либо с даты списания объекта, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия, в зависимости от того, какой вариант закреплён в учётной политике по ФСБУ 6/2020․ Для сближения учётов и упрощения работы целесообразно выбрать вариант, совпадающий с налоговым учётом, — прекращение амортизации с месяца, следующего за месяцем продажи․