Правильное отражение земельного налога в бухгалтерском учете — обязательное условие формирования достоверной финансовой отчетности. Выбор счета списания (дебетового счета) зависит не от желания бухгалтера, а от экономического назначения земельного участка и способа учета налога в налоговом учете. В статье подробно разберем все варианты проводок, актуальные для 2026 года с учетом работы через Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП).

Основной кредитовый счет: 68-й и подсчеты

Независимо от того, куда именно списываеться налог (в себестоимость, расходы или стоимость объекта), кредитом всегда выступает счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В соответствии с Приказом Минфина № 94н и Инструкцией к Плану счетов, для каждого вида налога необходимо открыть отдельный субсчет.

• 68.Земельный налог (или 68.09, 68.13 в типовых конфигурациях 1С) — для начислений по налоговым периодам и авансовым платежам.
• 68.90 «Единый налоговый счет» — с 2023 года все входящие платежи (ЕНП) поступают именно сюда. Дальше налоговый орган распределяет средства по видам налогов, списывая с 68.90 на соответствующие субсчета (в т.ч. на 68.Земельный налог).

Проводка уплаты налога через ЕНП (списание с расчетного счета):

Дт 68.90 — Кт 51 — перечислен ЕНП (деньги ушли с расчетного счета на ЕНС).

Проводка признания платежа именно земельным налогом (после распределения ИФНС или самостоятельно по уведомлению):

Дт 68.Земельный налог — Кт 68.90 — задолженность по земельному налогу погашена за счет средств на ЕНС.

Куда списываем налог (Дебет): 4 основных сценария

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от № 94н), дебитовым счетом может быть счет учета затрат производства, прочих расходов или счет учета вложений во внеоборотные активы.

Участок используется в основном производстве (счет 20)

Если земля непосредственно участвует в выпуске продукции (например, карьер, полигон, территория завода, где стоят станки), налог включается в себестоимость продукции.

Дт 20 — Кт 68.Земельный налог — начислен земельный налог на участок основного производства.

Участок используется вспомогательными/обслуживающими производствами (счет 23, 25, 26)

• Дт 23 — Кт 68 — участок вспомогательного производства (свои ремонтные цехи, инструментальные хозяйства и т.д.).
• Дт 25, Кт 68 — участок общехозяйственного назначения (склады, гаражи, админздания для нужд всего предприятия). В конце месяца списывается на 20, 26, 44.
• Дт 26, Кт 68 — участок общеуправленческого назначения (здание администрации, парковка для служебных авто). Списывается на 20, 44, 90.2 или 91.2 в зависимости от учетной политики.

Участок используется для коммерческих целей (счет 44)

Если земля обслуживает процесс продажи (склады готовой продукции, торговые павильоны, автопарк для доставки), налог относится на коммерческие расходы.

Дт 44 — Кт 68.Земельный налог — налог на участок, связанный со сбытом.

Строительство объекта на участке — капитализация в стоимость (счет 08)

Важный нюанс: Если на участке ведется строительство (капитальные вложения), сумма начисленного за период стройки земельного налога включается в стоимость строящегося объекта (п. 17 ПБУ 10/99, нныне ФСБУ 26/2020). Это справедливо как для ОС, так и для НМА.

Дт 08 — Кт 68.Земельный налог — налог за период строительства капитализирован в стоимость объекта.

После ввода объекта в эксплуатацию налог перестает капитализироваться и списывается на 20/26/44 в зависимости от назначения готового объекта.

Особенности учета при УСН (Упрощенной системе налогообложения)

Для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы» земельный налог входит в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но только после фактической оплаты (кассовый метод).

Бухгалтерский учет (если ведется параллельно или по добровольному решению):

Проводки начисления/оплаты аналогичны ОСНО (см. раздел 2), но в налоговый учет (КУДиР) зачет происходит по оплате.

Отражение в 1С и отчетах по ЕНП при УСН:

1. Начисление (если организация ведет бухучет): Дт 20/26/44/08 — Кт 68.Земельный налог.
2. Перечисление ЕНП: Дт 68;90 — Кт 51.
3. Распределение ИФНС (или по уведомлению): Дт 68.Земельный налог — Кт 68.90.

В налоговом учете (КУДиР) расход признается в коде 2110 (или ином соответствующем) на дату списания средств с ЕНС (дату принятия решения о зачете или дату кассового ордера при оплате вне ЕНС).

Специфические счета бюджетного и автономного учета (КОСГУ / План счетов госсектора)

Для бюджетных (БУ) и автономных (АУ) учреждений используется План счетов бухгалтерского учета госсектора (Приказ Минфина № 157н). Здесь часто применяются счета 3-й и 4-й классов:

• Дт 303.13 «Расчеты по земельному налогу», Кт 304.05 «Расчеты с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам», начисление налога.
• Дт 401;20 «Расходы на выплату налогов, сборов и иных платежей», Кт 303.13 — признание расхода (если налог не капитализируется).
• Оплата через казначейство: Дт 304.05 — Кт 201.01/201.02.

Сводная таблица проводок для быстрой ориентации

Ситуация / Назначение участка	Проводка начисления (Дебет / Кредит)	Примечание
Основное производство	Дт 20 / Кт 68.Земл.налог	Входит в себестоимость продукции
Вспомогательное производство	Дт 23 / Кт 68.Земл.налог	Распределяется по базам на основное
Общехозяйственные нужды	Дт 25 / Кт 68.Земл.налог	Распределяется на 20, 26, 44
Управленческие нужды	Дт 26 / Кт 68.Земл.налог	Полностью на расходы периода (20/44/91.2) или в себестоимость
Коммерческие нужды (сбыт)	Дт 44 / Кт 68.Земл.налог	Коммерческие расходы
Строительство ОС / НМА (период стройки)	Дт 08 / Кт 68.Земл.налог	Капитализация в стоимость актива (ФСБУ 26/2020)
Неиспользуемый участок (простой)	Дт 91.2 / Кт 68.Земл.налог	Прочие расходы (если нет плана использования)
Оплата (ЕНП): Дт 68.90 / Кт 51 → Дт 68.Земл.налог / Кт 68.90

Частые ошибки и риски

1. Списание всего налога на Дт 26 (или 44) «для простоты». Налоговая инспекция при камеральной проверке может сочтить это недостоверной отчетностью, если участок явно используется в производстве (Дт 20). Учетная политика должна обосновывать базу распределения.
2. Игнорирование капитализации при строительстве. Включение налога за период стройки в расходы периода (Дт 26/44) занижает стоимость актива и завышает убыток текущего года. Это грубое нарушение ФСБУ 26/2020.
3. Путаница с ЕНС (счет 68.90). Нельзя списывать налог сразу с Дт 68.90 на расходы (Дт 20/26/44). Обязательна промежуточная проводка Дт 68;Земл.налог — Кт 68.90 после получения информации о распределении платежа от ФНС (или принятия решения самостоятельно на основании уведомления).
4. Несвоевременное начисление авансовых платежей. Налог начислен за год, но платежи вносятся квартально. В бухучтете начисление отражают за отчетный период (квартал/год) по налоговому уведомлению/решению, а не только по факту платежа.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Определите назначение участка по данным инвентаризации и учетной политики (Производство / Управление / Сбыт / Строительство / Простой).
2. Выберите дебетовый счет (20, 23, 25, 26, 44, 08 или 91.2).
3. Сформируйте проводку начисления: Дт XX — Кт 68.Земельный налог (на основании уведомления/решения налогового органа или расчета авансового платежа).
4. Оплатите через ЕНП: Дт 68.90 — Кт 51 (платежное поручение с КБК земельного налога и кодом ТП «АВ» или «НС»).
5. Отразите зачет ЕНС: После получения сведений от ФНС (или по истечении срока распределения) — Дт 68.Земельный налог — Кт 68.90.
6. Закройте субсчет 68.Земельный налог к концу налогового периода (года) сальдо на ноль.