Вопросы налогообложения больничных листов, одни из самых частых в практике бухгалтера. Облагается ли пособие по временной нетрудоспособности налогами? Кто удерживает налог — работодатель или Социальный фонд России? Разберём все нюансы подробно.

Общее правило налогообложения больничных

Ответ на вопрос, какие налоги начисляются на больничный, зависит от вида пособия. Запомните простое правило:

• Пособие по временной нетрудоспособности (болезнь, травма работника), облагается НДФЛ;
• Пособие по беременности и родам (БиР), НДФЛ не облагается;
• Любые пособия (и по болезни, и по БиР) — страховыми взносами не облагаются.

НДФЛ с больничного по болезни или травме

Да, с больничного листа, выданного в связи с болезнью или травмой работника, удерживается НДФЛ. Это прямое исключение из общего правила о необложении государственных пособий (п. 1 ст. 217 НК РФ). Логика законодателя проста: пособие компенсирует утраченный заработок, а заработная плата налогом облагается.

Кто удерживает налог

В настоящее время обязанность по оплате больничного поделена между двумя структурами:

1. Первые 3 дня нетрудоспособности оплачивает работодатель. Он же удерживает НДФЛ с этой суммы. Выплата производится вместе с ближайшей зарплатой, а налог перечисляется в бюджет в установленные для НДФЛ сроки.
2. Начиная с 4-го дня пособие выплачивает Социальный фонд России (СФР). Фонд выступает налоговым агентом и перечисляет работнику сумму уже за вычетом налога.

Пример расчёта

Менеджер Васильев А.М. заболел. Его заработок за два предыдущих года составил 700 000 рублей. Работодатель оплачивает первые 3 дня болезни:

• Расчёт пособия: 700 000 / 730 × 3 = 2 876,71 руб.
• НДФЛ 13%: 2 876,71 × 13% = 374 руб.
• На руки сотрудник получит: 2 876,71 − 374 = 2 502,71 руб.

Больничный по беременности и родам

В отличие от пособия по болезни, больничный лист по БиР НДФЛ не облагается. Это государственное пособие прямо поименовано в перечне необлагаемых доходов (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Все выплаты по такому листку производит СФР, работодатель в расчёте не участвует. Работница получает всю начисленную сумму целиком, без каких-либо вычетов.

Пример: среднедневной заработок сотрудницы, 931,51 руб. Пособие за 140 дней отпуска по БиР: 931,51 × 140 = 130 411,40 руб. Эту сумму она получит полностью, без удержания налога.

Страховые взносы с больничных

Ответ краток: страховые взносы с больничных не начисляются ни с каких. Ни пособие по временной нетрудоспособности, ни пособие по БиР не облагаются взносами:

• на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
• на травматизм (от несчастных случаев и профзаболеваний).

Это закреплено в пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ. При заполнении формы ЕФС-1 суммы больничных показываються по строке 2 подраздела 2.1 как необлагаемые выплаты.

Больничные для исполнителей по договорам ГПХ

С 2023 года исполнители по гражданско-правовым договорам также имеют право на пособие, если за них в предыдущем календарном году уплачивались взносы на ВНиМ в размере не менее стоимости страхового года.

Для них действуют те же правила налогообложения:

• больничный по болезни облагается НДФЛ (первые 3 дня удерживает заказчик, далее — СФР);
• пособие по БиР налогом не облагается;
• страховые взносы на суммы пособий не начисляются.

Пример: с Маркеловой Т.И. заключён договор ГПХ. Облагаемый взносами заработок за два предыдущих года — 500 000 руб. Пособие за первые 3 дня: 500 000 / 730 × 3 = 2 054,80 руб. НДФЛ, 267 руб. На руки — 1 787,80 руб.

Учёт больничных при расчёте налога организации

Расходы работодателя на оплату первых трёх дней больничного учитываются при налогообложении:

• На общей системе (налог на прибыль): оплата больничного за счёт работодателя относится к расходам на оплату труда.
• На УСН «доходы минус расходы»: сумма больничного за счёт работодателя включается в расходы.
• На УСН «доходы»: налог (авансовый платёж) можно уменьшить на суммы больничных, выплаченных за первые 3 дня нетрудоспособности, а также на уплаченные страховые взносы. Обратите внимание: доплату по больничным до среднего заработка отнести на уменьшение налога нельзя, а вот страховые взносы, начисленные на сумму такой доплаты, — можно.

Краткие итоги

• С больничного по болезни или травме удерживается только НДФЛ: первые 3 дня — работодателем, остальные дни — СФР.
• Больничный по беременности и родам НДФЛ не облагается.
• Страховые взносы (включая взносы на травматизм) на любые больничные пособия не начисляются.
• Для исполнителей по ГПХ действуют те же правила.
• Расходы на оплату первых трёх дней болезни учитываются работодателем при расчёте налога на прибыль или налога при УСН.

Правильное начисление налогов с больничных листов поможет избежать претензий со стороны налоговых органов и Социального фонда России. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным редакциям статей 217 и 422 Налогового кодекса РФ.