Вопрос налогообложения внешних инженерных сетей (водопроводных‚ канализационных‚ тепловых‚ электрических) налогом на имущество организаций вызывает у бухгалтеров и налоговых консультантов немало затруднений. Всё дело в том‚ что порядок исчисления налога зависит от того‚ каким образом объект учтён в бухгалтерском учёте и как определяется налоговая база, по среднегодовой или по кадастровой стоимости.
Что относится к внешним (инженерным) сетям
Сеть инженерно-технического обеспечения — это совокупность трубопроводов‚ коммуникаций и других сооружений‚ предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений. К внешним сетям традиционно относят:
- водопроводные и канализационные сети;
- тепловые сети и трубопроводы;
- линии электропередачи и кабельные линии;
- газопроводы;
- сети связи.
Общий порядок налогообложения
Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Внешние сети‚ как правило‚ являются недвижимым имуществом‚ поскольку прочно связаны с землёй и их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба их назначению.
Налоговая база по налогу на имущество определяется в большинстве случаев как среднегодовая стоимость имущества. Исключение составляют объекты недвижимого имущества‚ перечисленные в статье 378.2 НК РФ‚ по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости.
Сети‚ входящие в состав здания‚ облагаемого по кадастровой стоимости
Часто возникает вопрос: как облагать налогом инженерные сети‚ если они входят в состав здания (например‚ торгового центра или офисного здания)‚ налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ?
Разъяснения Минфина и ФНС России сводятся к следующему: если инженерные и коммуникационные сети являются неотъемлемой частью здания и их кадастровая стоимость уже учтена в кадастровой стоимости самого здания‚ то исчислять по таким сетям налог на имущество отдельно не нужно. Коммуникационные сети в этом случае рассматриваются как составная часть единого объекта недвижимости.
Такой подход позволяет избежать двойного налогообложения: одна и та же стоимость не должна облагаться налогом дважды — и в составе кадастровой стоимости здания‚ и как самостоятельный объект основных средств.
Отдельно стоящие внешние сети
Иная ситуация складывается‚ когда внешние сети учитываются как самостоятельные объекты основных средств — например‚ протяжённый водопровод‚ подводящий воду к производственной площадке‚ или линия электропередачи.
Что касается железнодорожных путей‚ трубопроводов и линий энергопередачи‚ то такие объекты в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ не поименованы. Следовательно‚ налоговая база по ним определяется как среднегодовая стоимость‚ даже если они расположены на территории‚ где находятся объекты‚ облагаемые по кадастровой стоимости.
Постановка на учёт и наличие кадастрового номера
На практике организации сталкиваются с вопросами:
- Как ставить на учёт сети? Возможны два варианта: в составе здания (единым инвентарным объектом) либо отдельным инвентарным объектом (например‚ «комплекс сети водопроводной»). Выбор зависит от конструктивных особенностей и документального оформления.
- Как платить налог‚ если появится кадастровый номер? Само по себе наличие кадастрового номера не означает перехода на кадастровую базу. Налог исходя из кадастровой стоимости уплачивается только по объектам‚ включённым в региональный перечень в соответствии со статьёй 378.2 НК РФ.
- Как платить налог‚ если кадастрового номера нет? В этом случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость по данным бухгалтерского учёта.
Практические рекомендации
- Проверьте‚ включено ли здание в региональный перечень объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости.
- Уточните‚ учтена ли стоимость инженерных сетей в кадастровой стоимости здания, это можно выяснить из отчёта об оценке и выписки из ЕГРН.
- Отдельно учитываемые внешние сети облагайте по среднегодовой стоимости.
- При спорных ситуациях руководствуйтесь официальными разъяснениями Минфина и ФНС России‚ а при необходимости запрашивайте письменные разъяснения в налоговом органе.
Ключевой принцип налогообложения внешних сетей заключается в следующем: сети‚ являющиеся неотъемлемой частью здания‚ облагаемого по кадастровой стоимости‚ отдельно налогом не облагаются — их стоимость уже входит в кадастровую стоимость здания. Самостоятельные объекты сетевого хозяйства (трубопроводы‚ линии электропередачи) облагаются налогом исходя из среднегодовой стоимости‚ поскольку в статье 378.2 НК РФ они не упомянуты. Грамотная постановка объектов на учёт и анализ кадастровых документов помогут организации избежать как недоплаты налога‚ так и его излишней уплаты.