Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, сталкиваются с необходимостью правильного отражения таможенных платежей в налоговом учете. Ошибки в классификации и признании таких расходов могут привести к доначислению налога на прибыль, пеням и штрафам. В данной статье подробно рассмотрим, какие таможенные расходы бывают, как они учитываются при расчете налога на прибыль и как отражаются в декларации.

Что относится к таможенным расходам

При импорте и экспорте товаров организация несет следующие виды затрат:

• таможенные пошлины, ввозные и вывозные;
• таможенные сборы — за таможенное оформление (декларирование), хранение, таможенное сопровождение;
• ввозной НДС и акцизы, уплачиваемые при ввозе товаров на территорию РФ;
• услуги таможенных брокеров и представителей;
• расходы на сертификацию и декларирование соответствия импортной продукции;
• платежи за предварительное информирование, простои на границе и иные сопутствующие затраты.

Налоговый учет таможенных платежей

Таможенные пошлины и сборы

Согласно статье 264 НК РФ, таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако у налогоплательщика есть выбор:

1. включить пошлины и сборы в состав прочих расходов единовременно в периоде их начисления;
2. включить их в стоимость приобретения товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) — тогда они будут списываться в расходы по мере реализации товаров.

Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Это принципиально важно: при первом варианте расходы признаются сразу, при втором — распределяются между реализованными и нереализованными товарами.

Ввозной НДС

НДС, уплаченный при ввозе товаров, в расходы по налогу на прибыль не включается, если организация является плательщиком НДС — налог принимается к вычету (ст. 171 НК РФ). Включить ввозной НДС в стоимость товаров могут только организации, освобожденные от НДС или применяющие специальные режимы.

Услуги брокеров и сопутствующие расходы

Услуги таможенного представителя, расходы на сертификацию, транспортно-экспедиционное обслуживание учитываются либо как прочие расходы (ст. 264 НК РФ), либо включаются в стоимость товаров, в зависимости от учетной политики. Главное условие — экономическая обоснованность и документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ).

Документальное подтверждение

Для признания таможенных расходов необходимы:

• таможенная декларация (декларация на товары) с отметками таможенного органа;
• платежные поручения на уплату пошлин, сборов, НДС;
• договоры и акты оказания услуг таможенного брокера;
• контракты внешней торговли, инвойсы, транспортные документы.

Отсутствие надлежащих документов, наиболее частая причина отказа налоговых органов в признании расходов.

Отражение в декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль заполняется по форме и порядку, утвержденным приказом ФНС России. Таможенные расходы отражаются в приложении № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией»:

• если пошлины и сборы учитываются как прочие расходы — они включаются в строку 040 (косвенные расходы) в составе общей суммы прочих расходов;
• если пошлины включены в стоимость покупных товаров — они отражаются в строке 020 (прямые расходы по реализованным покупным товарам) по мере реализации;
• услуги брокеров, как правило, отражаются по строке 040 как косвенные расходы.

Типичные ошибки

1. Непоследовательное применение учетной политики, включение части пошлин в стоимость товаров, а части, в прочие расходы без закрепления порядка.
2. Единовременное списание пошлин, относящихся к нереализованным товарам, при выбранном методе включения в стоимость.
3. Отсутствие таможенной декларации или платежных документов.
4. Ошибки в периоде признания — расходы отражены не в том отчетном периоде.
5. Включение в расходы ввозного НДС, подлежащего вычету.

Сроки сдачи декларации

Декларация по налогу на прибыль представляется по итогам года, не позднее 25 марта года, следующего за отчетным. Сроки сдачи промежуточных деклараций зависят от порядка уплаты авансовых платежей (ежемесячно или ежеквартально) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Корректное отражение таможенных расходов в декларации по налогу на прибыль требует четко прописанной учетной политики, полного пакета подтверждающих документов и внимательного заполнения приложения № 2 к листу 02. Рекомендуется регулярно сверять данные налогового учета с таможенными декларациями и проверять отчетность по контрольным соотношениям ФНС — это позволит избежать ошибок и претензий со стороны налоговых органов.