Общие положения
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, одна из ключевых областей финансово-хозяйственной деятельности любой организации и индивидуального предпринимателя. Налоги и сборы, уплачиваемые в федеральный бюджет, формируют значительную часть доходов государства и обеспечивают финансирование общегосударственных расходов: обороны, здравоохранения, образования, социальной политики и содержания государственного аппарата.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, а отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете — Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он входит в VI раздел Плана счетов («Расчеты») и является активно-пассивным:
- по кредиту счета отражаются суммы, причитающиеся к перечислению в бюджет (начисленные налоги и сборы);
- по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов, например:
- 68.01 — налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- 68.02 — налог на добавленную стоимость (НДС);
- 68.04 — налог на прибыль организаций;
- 68.07 — транспортный налог;
- 68.08 — налог на имущество организаций;
- 68.12, единый налог на вмененный доход (применялся до отмены режима);
- 68.13 — налог при упрощенной системе налогообложения.
Налоги и сборы, зачисляемые в федеральный бюджет
К федеральным налогам и сборам в соответствии со статьей 13 Налогового кодекса РФ относятся:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина;
- дополнительный налог на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции.
При этом часть некоторых федеральных налогов (например, НДФЛ и налога на прибыль) по нормативам зачисляется в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.
Типовые бухгалтерские проводки
Начисление и уплата налогов отражаются следующими проводками:
- Дт 90.3 — Кт 68.02, начислен НДС с реализации;
- Дт 99 — Кт 68.04 — начислен налог на прибыль;
- Дт 70 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
- Дт 68 — Кт 51 — перечислен налог в бюджет с расчетного счета;
- Дт 19 — Кт 60 — учтен входной НДС по приобретенным ценностям;
- Дт 68.02 — Кт 19, принят к вычету входной НДС.
Единый налоговый платеж
С 2023 года в России действует механизм единого налогового платежа (ЕНП). Организации и предприниматели перечисляют денежные средства на единый налоговый счет (ЕНС) в Казначействе России, а налоговый орган самостоятельно распределяет их по конкретным налогам, сборам, пеням и штрафам в установленной очередности. Это упростило администрирование платежей и снизило количество ошибок в реквизитах платежных поручений.
Ответственность за нарушения
За несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов законодательством предусмотрены:
- начисление пеней за каждый день просрочки;
- штрафы в размере 20% от неуплаченной суммы (40% — при умышленной неуплате);
- в случае крупной задолженности, уголовная ответственность по статьям 198–199 УК РФ.
Грамотная организация расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам — залог финансовой устойчивости организации и отсутствия претензий со стороны налоговых органов. Корректное ведение учета на счете 68, своевременная сдача деклараций и уплата обязательств через единый налоговый счет позволяют избежать пеней, штрафов и обеспечивают добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей перед государством.