Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Понятие и классификация налогов в Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации построена по трехуровневому принципу. В соответствии со статьями 13–15 Налогового кодекса РФ все налоги и сборы делятся на три группы:

Федеральные налоги и сборы — устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, водный налог и др.);
Региональные налоги, устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территориях соответствующих регионов;
Местные налоги и сборы — устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения — законами этих городов).

Важно понимать: любой налог, включая региональный и местный, не является произвольной формой сбора. Он представляет собой юридически оформленный механизм, состоящий из обязательных элементов, перечисленных в статье 17 НК РФ: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Состав региональных налогов

К региональным налогам в настоящее время относятся:

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ);
Транспортный налог (глава 28 НК РФ);
Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ).

Налоговый кодекс определяет общие рамки этих налогов: объект, базу, максимальные ставки, льготы федерального уровня. Законодательные органы субъектов РФ вправе конкретизировать ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты, а также вводить дополнительные льготы.

Налог на имущество организаций

Плательщиками являются российские и иностранные организации, владеющие недвижимым имуществом. Налоговая база определяется:

как среднегодовая стоимость имущества (по данным бухгалтерского учета, с учетом амортизации);
как кадастровая стоимость, для отдельных объектов (торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания и др.), перечень которых утверждается регионом.

Максимальная ставка по общему правилу — 2,2 %, по объектам с кадастровой базой — до 2 %. Регионы могут снижать ставки и устанавливать дифференцированные значения в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Транспортный налог

Объектом налогообложения признаются зарегистрированные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, суда и другие. Налоговая база — мощность двигателя в лошадиных силах (для большинства наземных ТС), валовая вместимость (для водных ТС) или единица транспортного средства.

Базовые ставки установлены статьей 361 НК РФ, однако субъекты РФ вправе увеличивать или уменьшать их (не более чем в 10 раз), а также вводить повышающие коэффициенты для дорогостоящих легковых автомобилей устанавливаются на федеральном уровне.

Состав местных налогов и сборов

К местным налогам и сборам относятся:

Земельный налог (глава 31 НК РФ);
Налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ);
Торговый сбор (глава 33 НК РФ);
Туристический налог (глава 33.1 НК РФ, введен с 2025 года).

Земельный налог

Плательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Налоговая база — кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января налогового периода. Максимальные ставки: 0,3 % — для сельхозземель, участков ИЖС, личного подсобного хозяйства; 1,5 % — для прочих участков. Муниципалитеты вправе снижать ставки и устанавливать льготы.

Налог на имущество физических лиц

Уплачивается владельцами жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест и иных объектов недвижимости. База — кадастровая (либо инвентаризационная) стоимость. Организации этот налог не начисляют самостоятельно, однако бухгалтеру важно понимать его механизм, поскольку он влияет на расчеты с сотрудниками и контрагентами.

Торговый сбор

Установлен пока только в городах федерального значения (фактически действует в Москве). Плательщики — организации и ИП, осуществляющие торговлю через объекты стационарной и нестационарной торговой сети. Ставки устанавливаются в рублях за объект или за квадратный метр площади.

Туристический налог

Новый местный налог, вводимый решением муниципальных образований. Плательщики — организации и ИП, оказывающие услуги по временному проживанию в средствах размещения. Налоговая база определяется как стоимость оказываемой услуги по временному проживанию без учета суммы самого налога и НДС. Ставка в 2025 году — до 1 % от стоимости проживания (с последующим поэтапным повышением), но не менее установленной минимальной суммы за сутки.

Организация налогового учета

В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Главная цель налогового учета — систематизировать данные из первичных документов и корректно рассчитать сумму налога, взноса или сбора. За организацию налогового учета на предприятии отвечает его руководитель. Вести учет могут:

специалисты бухгалтерии;
выделенные бухгалтерские отделы и службы;
специализированные налоговые подразделения — в крупных компаниях.

Основные задачи бухгалтера в части региональных и местных налогов:

Определять налоговую базу для расчета налогов и сборов, обязательных для уплаты;
Применять налоговые льготы в используемой системе налогообложения;
Правильно и своевременно начислять, оформлять и перечислять налоговые платежи;
Представлять декларации и расчеты в установленные сроки;
Вести аналитический учет в разрезе каждого налога и каждого объекта налогообложения.

Бухгалтерский учет расчетов по региональным и местным налогам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по всем видам налогов и сборов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открываются субсчета по видам налогов, например:

68.1 — НДФЛ;
68.2 — НДС;
68.4, налог на прибыль;
68.8, налог на имущество организаций;
68.10 — прочие налоги и сборы (транспортный, земельный, торговый сбор, госпошлина);
68.13 — туристический налог и др.

По кредиту счета 68 отражается начисление налогов, по дебету — их уплата (перечисление в бюджет), а также суммы налоговых вычетов.

Типовые проводки по региональным налогам

Налог на имущество организаций:

Дт 26 (44, 91.2) — Кт 68.8 — начислен налог (авансовый платеж) на имущество;
Дт 68.8, Кт 51 — налог перечислен в бюджет.

Транспортный налог:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 68, начислен транспортный налог по транспортным средствам, используемым в производстве или управлении;
Дт 91.2, Кт 68 — начислен налог по ТС, сданным в аренду (если аренда не является основным видом деятельности);
Дт 68 — Кт 51 — налог уплачен.

Типовые проводки по местным налогам

Земельный налог:

Дт 20 (26, 44), Кт 68 — начислен земельный налог по участкам, используемым в деятельности организации;
Дт 68 — Кт 51 — налог перечислен в бюджет.

Торговый сбор:

Дт 44 — Кт 68 — начислен торговый сбор;
Дт 68 — Кт 51 — сбор уплачен.

Туристический налог: начисление отражается в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями или расходов в зависимости от принятой учетной политики, с последующим перечислением: Дт 68, Кт 51;

Пени и штрафы

При нарушении сроков уплаты начисляются пени и штрафы, которые также учитываются на счете 68 (либо на отдельных субсчетах) в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99 — Кт 68 — начислены пени, штрафы по налогам;
Дт 68 — Кт 51 — пени и штрафы уплачены.

Единый налоговый платеж

С 2023 года практически все налоги и взносы перечисляются единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Налоговая инспекция самостоятельно засчитывает поступившие суммы в счет:

текущих платежей по налогам и сборам;
недоимок;
пеней;
штрафов.

Зачет производится в установленной НК РФ очередности на основании представленных деклараций, расчетов и уведомлений об исчисленных суммах. Это упрощает администрирование: организация перечисляет одну платежку вместо множества отдельных платежных поручений по каждому налогу.

Декларирование и сроки уплаты

По региональным и местным налогам организации обязаны представлять налоговые декларации (по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам, по итогам года). В течение года уплачиваются авансовые платежи, если это предусмотрено региональным или местным законодательством.

Общие ориентиры сроков:

Налог на имущество организаций — декларация не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным; уплата — не позднее 28 февраля;
Транспортный и земельный налоги — декларации не позднее 25 февраля; уплата налога — не позднее 28 февраля, авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом;
Торговый сбор — уплата ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом;
Туристический налог, декларация и уплата ежеквартально, не позднее 25-го и 28-го числа соответственно.

Конкретные сроки и необходимость авансовых платежей следует уточнять в законах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования.

Особенности и типичные ошибки

На практике при учете региональных и местных налогов чаще всего встречаются следующие ошибки:

Неверное определение налоговой базы, например, включение в базу по налогу на имущество объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, в расчет среднегодовой стоимости;
Игнорирование региональных льгот — многие субъекты РФ и муниципалитеты устанавливают пониженные ставки и освобождения, о которых бухгалтеры не всегда знают;
Несвоевременная постановка на учет объектов — транспортных средств, земельных участков, объектов торговли;
Ошибки в КБК и реквизитах, при ЕНП эта проблема частично нивелирована, но уведомления об исчисленных суммах должны содержать корректные данные;
Нарушение сроков представления уведомлений по авансовым платежам, что влечет начисление пеней.

Учет региональных и местных налогов и сборов, важный участок работы бухгалтерии, требующий знания не только Налогового кодекса РФ, но и законодательства конкретного субъекта Федерации и муниципального образования. Ключевыми условиями корректного учета являются:

правильная организация налогового учета на основе первичных документов (ст. 313 НК РФ);
ведение аналитического учета на субсчетах к счету 68 в разрезе каждого налога;
своевременное начисление, декларирование и уплата налогов в рамках системы единого налогового платежа;
постоянный мониторинг изменений регионального и местного законодательства, включая ставки и льготы.

Грамотно выстроенный учет позволяет организации избежать пеней и штрафов, законно использовать налоговые льготы и поддерживать прозрачные отношения с налоговыми органами.