Система упрощенного налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» остается одной из самых популярных специальных режимов для малого и среднего бизнеса в России. Базовая ставка по данному объекту составляет 15%, однако налоговый кодекс и региональные законы предоставляют возможность существенно снизить нагрузку за счет применения льготных ставок. В статье подробно разберем актуальные правила, региональные особенности и важные изменения, вступающие в силу с 2026 года.

Базовая ставка и механизм минимального налога

По общему правилу (ст. 346.20 НК РФ) налоговая ставка для УСН «Доходы минус расходы» составляет 15% от налоговой базы (разницы между доходами и экономически обоснованными расходами).

Важный нюанс: независимо от расчетной суммы налога, плательщики УСН обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов (ст. 346.18 НК РФ). Если налог по ставке 15% (или льготной) оказывается меньше 1% от доходов, в бюджет платится именно минимальный налог. Суммы уплаченного минимального налога в будущих периодах можно зачитывать в счет «основного» налога.

Региональные льготные ставки: до каких значений можно снизить?

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ, субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 5%.

Чаще всего регионы устанавливают ставки 5%, 7% или 10% для определенных видов деятельности. Применение пониженной ставки возможно при одновременном выполнении условий:

• Вид деятельности входит в перечень, утвержденный законом конкретного субъекта РФ.
• Среднесписочная численность сотрудников не превышает установленный лимит (обычно 15 или 50 человек).
• Доходы за предшествующий год не превышают установленный лимит (обычно 150 или 200 млн руб.).
• Доля доходов от данной деятельности составляет не менее 70% от общих доходов (условие может варьироваться по регионам).

Пример: Санкт-Петербург (ставка 7%)

Согласно актуальной информации, в Санкт-Петербурге для предпринимателей более чем с 20 видами деятельности действует льготная ставка 7%. В перечень входят:

• IT-деятельность и разработка ПО;
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);
• Образование;
• Строительство;
• Торговля (оптовая и розничная) и другие сферы.

Для применения ставки 7% в Санкт-Петербурге, как правило, требуется, чтобы доходы от указанных видов деятельности составляли не менее 70% от общих доходов, а среднесписочная численность сотрудников не превышала 15 человек.

Перспективы: Севастополь

По информации из открытых источников, в Севастополе обсуждается возможность внедрения единого минимального налога для всех предпринимателей, что может кардинально изменить подход к расчету обязательств в регионе. Следите за принятием регионального закона.

Ключевые изменения с 2026 года: разъяснения Минфина

Важным событием стало письмо Министерства финансов РФ от № 03-05-04, в котором ведомство уточнило порядок применения льготных ставок, установленных региональными законами, начиная с 2026 года;

Основные положения разъяснений:

1. Единый подход к применению. Минфин подтвердил, что право на применение пониженной ставки возникает у налогоплательщика, соответствующего критериям регионального закона, автоматически с начала налогового периода, в котором выполнены все условия.
2. Исключение видов деятельности из перечней. Стало известно, что Минфин обратился к бизнес-объединениям с просьбой представить позиции по исключению оптовой и розничной торговли из списков видов деятельности, имеющих право на льготные ставки. Данная инициатива связана с унификацией подходов и борьбой с фрагментацией бизнеса для получения налоговых льгот. На текущий момент (февраль 2026 г.) окончательное решение по этому вопросу не принято, однако торговля — зона риска для потери льгот в ближайшие годы.
3. Контроль соотношения доходов. Усиливается контроль за соблюдением порога в 70% доходов от льготной деятельности. Ошибки в классификации доходов (Код ОКВЭД 2) могут привести к отказу в применении пониженной ставки за весь период.

Учет расходов: важные нюансы для правильного расчета базы

Снижение ставки не освобождает от обязанности грамотно формировать налоговую базу. Напомним ключевые правила учета расходов (ст. 346.16–346.18 НК РФ), актуальные для 2026 года:

• Погашение основного долга по кредитам/займам — НЕ уменьшает налоговую базу. Это возврат средств, а не расход.
• Проценты по кредитам и займам — учитываются в расходах в порядке, установленном п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (с ограничением по ставке ЦБ РФ для займов между заинтересованными лицами).
• Банковские комиссии за обслуживание счетов, кассовое обслуживание, эквайринг, выпуск карт — признаются расходами (п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• Амортизация основных средств и нематериальных активов учитывается линейным способом в соответствии с Классификацией основных средств.

Алгоритм перехода на льготную ставку в 2026 году

Если ваш регион установил пониженную ставку на 2026 год, действуйте по следующему алгоритму:

1. Проверьте ОКВЭД 2. Убедитесь, что основной или дополнительный код входит в перечень регионального закона на 2026 год. Перечни обновляются ежегодно.
2. Оцените лимиты. Рассчитайте среднесписочную численность за 2025 год и доходы за 2025 год. Они не должны превышать предельные значения, установленные законом вашего региона.
3. Рассчитайте долю доходов. Сформируйте отчет о доходах по кодам ОКВЭД за 2025 год. Доля «льготной» деятельности должна быть ≥ 70% (или иного порога по региону).
4. Нет уведомления. Отдельного уведомления в налоговую инспекцию о применении пониженной ставки подавать не нужно. Вы просто рассчитываете авансовые платежи и годовой налог по ставке 5%, 7% или 10% в декларации за 2026 год.
5. Сравните с минимальным налогом. После расчета налога по льготной ставке сравните его с 1% от доходов. Платите большую сумму.

Риски и частые ошибки

Резюме

Применение льготных ставок по УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году остается мощным инструментом легальной налоговой оптимизации. Ставки 5–7% вместо 15% дают значительную экономию, однако требуют строгого соблюдения регионального законодательства.

Ключевые фокусы на 2026 год:

• Изучите закон вашего субъекта РФ на 2026 год (перечень ОКВЭД, лимиты, порог 70%).
• Учитывайте позицию Минфина по возможному исключению торговли из льготных списков — диверсифицируйте бизнес-модель заранее.
• Грамотно учитывайте расходы: проценты по займам и банковские комиссии — в расходы, тело кредита — нет.
• Всегда сверяйте расчетный налог с минимальным (1% от доходов).

Грамотное планирование и своевременный мониторинг нормативной базы позволят сохранить право на пониженную ставку и избежать налоговых рисков.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту с учетом специфики вашего бизнеса и актуального регионального законодательства.