Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных специальных режимов для малых и средних предприятий. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) он позволяет существенно снизить налоговую нагрузку и упростить отчетность. Однако с 1 января 2026 года вступают в силу кардинальные изменения (ФЗ от № 389-ФЗ), затрагивающие ставки, лимиты доходов и, что самое главное, применение НДС на УСН.

В этой статье мы подробно разберем алгоритмы расчета налога по обоим объектам обложения, особенности авансовых платежей, новые правила 2026 года и типичные ошибки.

Выбор объекта обложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы»

При переходе на УСН (или при создании компании) ООО должно выбрать один из двух объектов налогообложения. Сменить его можно только с начала календарного года, уведомив налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Объект «Доходы» (УСН 6%)

Суть: Налоговая база, это все полученные доходы (денежные и в натуральной форме) без учета расходов.

• Базовая ставка: 6%.
• Сниженная ставка: 1% (для определенных видов деятельности и регионов, по решению субъекта РФ).
• Уменьшение налога: Налог (и авансовые платежи) можно уменьшить на 100% за счет уплаченных страховых взносов «за себя» (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) и взносов за сотрудников (в пределах 50% от исчисляемого налога для «Доходов», но с 2025 года для «Доходов» установлено уменьшение на 100% за счет взносов за сотрудников, а также 100% за счет взносов «за себя» — ст. 346.21 НК РФ в ред. 389-ФЗ).

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

Суть: Налоговая база, разница между доходами и экономически обоснованными, документально подтвержденными расходами, включенными в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ.

• Базовая ставка: 15%.
• Сниженная ставка: 5% (по решению субъекта РФ для определенных видов деятельности).
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если налог по 15%/5% меньше 1% от доходов или если расходы превышают доходы). Важно: Минимальный налог нельзя уменьшать за счет страховых взносов.
• Уменьшение налога (не минимального): На 100% за счет взносов «за себя» и за сотрудников.

Лимиты для применения УСН (актуально на 2025–2026 гг.)

ООО теряет право на УСН, если превышает установленные пределы. С 2025 года лимиты индексируются ежегодно по дефлятору.

Критически важное изменение 2026 года: Если доход ООО превысит 60 млн руб. (портог 2 млн руб. в месяц в пересчете на квартал), компания становится плательщиком НДС (см. раздел 6). При превышении 450 млн руб. дохода — ставки УСН повышаются до 8% / 20% (см. раздел 3).

Ставки УСН с 2026 года: прогрессивная шкала (389-ФЗ)

С 1 января 2026 года вводятся дифференцированные ставки в зависимости от объема доходов (для объекта «Доходы») или доходов за вычетом расходов (для объекта «Доходы минус расходы»).

Для объекта «Доходы»:

• Доход до 450 млн руб. — 6% (или 1% сниженная).
• Доход от 450 млн до 600 млн руб; — 8%.

Для объекта «Доходы минус расходы»:

• База (Доходы ─ Расходы) до 450 млн руб. — 15% (или 5% сниженная).
• База от 450 млн до 600 млн руб. — 20%.

Механика расчета при превышении 450 млн руб.: Налог считается по пониженной ставке на часть базы до 450 млн, а на превышение — по повышенной (8% или 20%).

Алгоритм расчета авансовых платежей и годового налога

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовой налог — до 28 апреля (для ООО) следующего года.

Формула для «Доходы» (6% / 1%)

1. Налог за период (расчетный) = Доходы за период × Ставка (6% или 1%).
2. Сумма к уменьшению = Страховые взносы за сотрудников (оплаченные в периоде) + Взносы «за себя» (оплаченные в периоде). С 2025 года уменьшение составляет 100% от расчетного налога.
3. Авансовый платеж / Годовой налог = Расчетный налог − Сумма уменьшения. (Не может быть отрицательным).
4. К уплате в текущий отчетный период = Налог за период − Сумма уже уплаченных авансов за предыдущие периоды года.

Формула для «Доходы минус расходы» (15% / 5%)

1. Налоговая база за период = Доходы за период − Расходы за период (из перечня ст. 346.16 НК РФ).
2. Расчетный налог = Налоговая база × Ставка (15% или 5%).
3. Минимальный налог за период = Доходы за период × 1%.
4. Сравнение: Если Расчетный налог ≥ Минимального налога → база для уменьшения = Расчетный налог. Если Расчетный налог < Минимального → база для уменьшения = 0 (Минимальный налог уменьшению не подлежит).
5. Уменьшение: На 100% за счет взносов за сотрудников и «за себя» (оплаченных в периоде), но не более базы для уменьшения.

Пример расчета для ООО «Альфа» (Объект «Доходы», 6%) за I квартал 2026 г.

• Доходы I кв.: 5 000 000 руб.
• Взносы за сотрудников (оплачены в I кв.): 400 000 руб.
• Взносы «за себя» (оплачены в I кв.): 50 000 руб.

Расчет:

1. Расчетный налог: 5 000 000 × 6% = 300 000 руб.
2. Сумма возможного уменьшения: 400 000 + 50 000 = 450 000 руб.
3. Налог к уплате: 300 000 − 300 000 (макс. 100%) = 0 руб.

Особенности учета доходов и расходов для ООО

Доходы (КПП — кассовый метод):

Принимаются к учету в день фактического поступления денег на расчетный счет или в кассу, а также в день погашения обязательств контрагента (зачет, сетовка). Нереализованные товары/услуги (авансы) — доход в момент получения аванса.

Расходы (только для объекта «Доходы минус расходы»):

Должны удовлетворять 4 условиям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

1. Экономически обоснованы (направлены на получение дохода).
2. Документально подтверждены (договоры, счета-фактуры, УПД, акты, накладные).
3. Относятся к перечню ст. 346.16 НК РФ (закупка товаров, аренда, зарплата, амортизация, реклама, коммунальные и т.д.).
4. Фактически оплачены (деньги списаны со счета/кассы). Исключение: зарплата и взносы по ней учитываются в день начисления.

Важно для ООО: Расходы на приобретение основных средств (ОС) учитываются не сразу, а через амортизацию (линейный способ, сроки полезного использования по классификатору). Материальные активы до 100 000 руб. (или до 40 000 руб. для некоторых групп) можно списать сразу при вводе в эксплуатацию.

НДС на УСН: Новая реальность 2026 года (389-ФЗ)

Это главное изменение для ООО на УСН с 2026 года. Статус «неплательщика НДС» сохраняется только до превышения порога доходов.

Пороги обязательной регистрации плательщиком НДС:

• С : Доходы за 2025 год > 60 млн руб., обязательная регистрация с .
• В течение 2026 года: Если накопленные доходы с начала года превысят 60 млн руб., регистрация в течение 5 дней с момента превышения (плательщик НДС со следующего месяца).

Что меняется для ООО, ставшего плательщиком НДС на УСН:

1. Выставление НДС: В счетах-фактурах/УПД нужно выделять НДС (20% / 10% / 0%).
2. Вычеты: Появляется право на вычет «входного» НДС по покупкам (для объектов, облагаемых НДС).
3. Декларация по НДС: Сдача ежеквартально (до 25-го числа за квартал).
4. Учет НДС в УСН:
   • Объект «Доходы»: Доходы учитываются БЕЗ НДС (сумма НДС не входит в базу УСН).
   • Объект «Доходы минус расходы»: Расходы учитываются БЕЗ НДС (сумма «входного» НДС не входит в расходы по УСН, так как она уходит в вычет по НДС).
5. Сниженные ставки УСН при уплате НДС (п. 6 ст. 346.20 НК РФ в ред. 389-ФЗ):
   • Для «Доходы»: вместо 6% → 5% (вместо 1% → 0%).
   • Для «Доходы минус расходы»: вместо 15% → 13% (вместо 5% → 3%).

   Применяются автоматически, если компания платит НДС.

Отчетность по УСН для ООО

1. Декларация по УСН: Сдается раз в год до 28 апреля года, следующего за отчетным (для ИП — 25 апреля). Форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/112@ (новая форма с 2025 г.).
2. Уведомление об авансовых платежах: С 2023 года НЕ сдается. Авансы просто уплачиваются по КБК.
3. КБК для уплаты (2025-2026 гг.):
   • УСН «Доходы» (6%/1%/5%/0%): 182 1 05 01011 01 1000 110
   • УСН «Доходы минус расходы» (15%/5%/13%/3%): 182 1 05 01011 01 1000 110 (КБК унифицирован, распределение идет по ОКТМО и периоду).
   • Штрафы/Проценты/Пени — отдельные КБК.

Типичные ошибки ООО на УСН (Чек-лист для проверки)

• Несвоевременная оплата взносов для уменьшения налога: Взнос должен быть оплачен (списан с счета) в том же налоговом (отчетном) периоде, за который уменьшается налог. Оплата 28 апреля за I квартал не сработает для аванса по I кварталу.
• Учет недокументированных расходов: Отсутствие УПД/акта/накладной — расход не принимается.
• Включение в расходы НДС при работе с НДС: Если ООО стало плательщиком НДС, расходы по УСН берутся без НДС. Включение НДС в расходы, грубая ошибка, приводящая к занижению базы.
• Игнорирование лимита 60 млн руб. на НДС: Пропуск момента регистрации плательщиком НДС влечет начисление НДС с всей выручки, штрафы (ст. 119.1 НК РФ) и пени.
• Неверное применение сниженных ставок (5%/13%/3%/0%): Они применяются ТОЛЬКО если компания является плательщиком НДС. Если вы не платите НДС (доход < 60 млн), ставите базовые 6% / 15%.
• Ошибки в КБК/ОКТМО: Приводит к «зависанию» денег на ЕНС и начислению пени;

Переход на УСН / Выход с УСН

• Переход: Уведомление (форма № 26.2-1) до 31 декабря года, предшествующего году перехода. Новые компании, в течение 30 дней с регистрации.
• Досрочный выход (по желанию): Уведомление до 31 декабря текущего года. Выход с 1 января следующего года.
• Принудительный выход: При превышении лимитов (доход, ЧСС, ОС, доля участия) — с начала квартала, в котором превышен лимит. Нужно сдать декларацию за время пребывания на УСН и пересчитать налоги по ОСНО.

Резюме: План действий бухгалтера ООО на УСН в 2026 году

1. Январь: Проверить доходы 2025 г. > 60 млн руб.? → Зарегистрироваться плательщиком НДС (если да). Обновить учетную политику (учет НДС, новые ставки УСН).
2. Ежеквартально (25-е число): Рассчитать аванс по УСН (с учетом новых ставок 5%/13%/0%/3%, если платите НДС). Уплатить на ЕНС. Сдать декларацию по НДС (если плательщик).
3. Ежемесячно: Оплата страховых взносов за сотрудников и «за себя» до конца отчетного периода для права на уменьшение аванса УСН.
4. Мониторинг доходов: Еженедельно следить за накопленным доходом. При приближении к 450 млн руб. — готовиться к смене ставок УСН. При приближении к 60 млн руб. (еще не плательщик НДС) — готовиться к регистрации по НДС.
5. 28 апреля 2027 г.: Сдать годовую декларацию по УСН за 2026 год (новая форма). Уплатить разницу (если авансов было мало).

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство РФ часто меняется (в т.ч. через подзаконные акты ФНС). Для принятия решений по конкретной ситуации ООО рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных изменений на дату расчета.