Вопрос о правовой природе государственной пошлины — один из классических в теории налогового права. Многие граждане и даже специалисты нередко называют госпошлину налогом, однако с точки зрения законодательства Российской Федерации это не совсем корректно. Разберёмся в этом вопросе подробно.
Что говорит закон
Ключевой ответ содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации. Согласно статье 333.16 НК РФ, государственная пошлина — это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены совершать юридически значимые действия.
Таким образом, законодатель прямо определяет госпошлину как сбор, а не налог. При этом регулирование госпошлины вынесено в отдельную главу 25.3 НК РФ, которая входит в раздел «Федеральные налоги», что и порождает определённую путаницу.
Чем налог отличается от сбора
Чтобы понять различие, обратимся к определениям Налогового кодекса:
- Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 НК РФ).
- Сбор — обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).
Главное отличие заключается в встречном характере сбора: налог уплачивается безвозмездно и не предполагает какого-либо ответного действия государства в адрес конкретного плательщика, а сбор (в т.ч. госпошлина) уплачивается за конкретную услугу или действие — выдачу паспорта, регистрацию права собственности, рассмотрение искового заявления в суде и т.д.
Признаки государственной пошлины
Государственная пошлина обладает следующими характерными чертами:
- Федеральный характер. Госпошлина являеться исключительно федеральным платежом — региональные и местные власти не вправе вводить её самостоятельно.
- Целевой характер уплаты. Пошлина взимается при обращении за совершением юридически значимых действий.
- Самостоятельность уплаты. Исходя из пунктов 1, 3 и 8 статьи 45 и статьи 333.17 НК РФ, плательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить пошлину в бюджет, если иное не установлено законодательством.
- Регулирование налоговым законодательством. Несмотря на природу сбора, порядок исчисления и уплаты госпошлины установлен Налоговым кодексом.
Теоретические подходы
В науке финансового права существуют разные точки зрения на соотношение понятий «налог», «сбор» и «пошлина». Ещё английский учёный-финансист XVII века Уильям Петти относил сборы к налоговым платежам. Этот подход не утратил актуальности и сегодня: сборы и пошлины рассматриваются как платежи, находящиеся в близком родстве с налогами и составляющие вместе с ними налоговую систему государства.
Некоторые исследователи называют госпошлину «особой разновидностью налога» в широком смысле слова, поскольку она:
- является обязательным платежом в бюджет;
- установлена Налоговым кодексом;
- подчиняется общим принципам налогового администрирования.
Однако большинство специалистов сходятся во мнении, что по правовой природе пошлина ближе именно к сбору и является его разновидностью. Отдельного самостоятельного определения пошлины в законодательстве нет — она описывается через категорию сбора.
Практическое значение разграничения
Понимание того, что госпошлина, это сбор, а не налог, имеет практическое значение:
- к госпошлине применяются специальные правила главы 25.3 НК РФ, включая льготы, порядок возврата и отсрочки уплаты;
- неуплата пошлины влечёт не налоговую ответственность в классическом виде, а отказ в совершении юридически значимого действия (например, суд оставит иск без движения);
- пошлина уплачивается до обращения в соответствующий орган, а не по итогам отчётного периода.
Государственная пошлина не является налогом в строгом юридическом смысле, согласно статье 333.16 НК РФ это сбор, взимаемый за совершение уполномоченными органами юридически значимых действий. Вместе с тем госпошлина входит в налоговую систему Российской Федерации, регулируется Налоговым кодексом и в широком смысле может рассматриваться как особая разновидность обязательных платежей, родственных налогам. Именно такое двойственное положение и объясняет существующие дискуссии в науке и практике.