На упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» плательщики сталкиваются с уникальной механикой расчета обязательных платежей․ В отличие от объекта «Доходы»‚ где налог считается просто от выручки‚ здесь базой является разница между доходами и расходами․ Однако законодатель установил «подушку безопасности» для бюджета — минимальный налог․ В этой статье подробно разберем‚ что делать‚ когда минимальный налог превышает расчетный (единый) налог‚ как это отразить в отчетности и какие нюансы актуальны для 2026 года․
Суть проблемы: два расчета‚ один платеж
По итогам налогового периода (календарного года) ИП или организация на УСН «Доходы минус расходы» должна сравнить две суммы:
- Расчетный (единый) налог — (Сумма доходов – Сумма расходов) × Ставка налога (15% или региональная)․
- Минимальный налог, 1% × Сумма доходов за год․
Главное правило: В бюджет уплачивается та сумма‚ которая больше․ Это альтернативные показатели‚ а не накопительные․ Вы платите либо расчетный налог‚ либо минимальный налог․ Оба платить не нужно․
Пример из практики 2026 года:
Доход ИП за год: 30 000 000 руб․
Расходы: 28 500 000 руб․
Налоговая база: 1 500 000 руб․
Расчетный налог (15%): 225 000 руб․
Минимальный налог (1% от дохода): 300 000 руб․
Когда возникает такая ситуация?
Минимальный налог превышает расчетный‚ когда рентабельность бизнеса низкая или компания работает в убыток/в ноль․ Математически это происходит‚ если расходы составляют более 93‚3% от доходов (при ставке 15%)․
- Расходы почти равны доходам (маржинальность ~7% и ниже)․
- Расходы превышают доходы (убыток по налоговому учету)․
- Применяется пониженная региональная ставка (например‚ 5% или 1%)‚ что снижает расчетный налог‚ но не влияет на минимальный (он всегда 1% от дохода)․
Нюансы расчета авансовых платежей за 2026 год
Важный момент‚ который часто упускают: минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года․ За отчетные периоды (1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев) плательщики обязаны перечислять авансовые платежи именно по расчетному налогу (по налоговой базе за период)․
Ключевое ограничение: Авансовые платежи по итогам отчетных периодов на сумму разницы между минимальным и расчетным налогом уменьшить нельзя․ Даже если вы видите‚ что к концу года минимальный налог будет выше‚ в течение года платите авансовые по общему правилу (база × ставка)․
Разница (минимальный налог минус сумма авансовых за год) доплачивается по итогам года при сдаче декларации․
Учет разницы в расходах (КУДиР и 1С)
Если по итогам года минимальный налог оказался больше расчетного‚ разница между ними признается расходами для целей УСН․
- Отражается эта разница только при расчете налога по итогам года․
- В КУДиР (Книге учета доходов и расходов) она вносится строкой расходов по итогам года;
- В программе 1С это обычно настраивается автоматически при выполнении регламентной операции «Расчет налога УСН по итогам года»․
Это позволяет немного снизить налоговую базу следующего периода (если остались неучтенные расходы)‚ но в самом периоде‚ когда минимальный налог был применен‚ база уже сформирована․
Заполнение декларации по УСН за 2026 год
В налоговой декларации по УСН (форма утверждена Приказом ФНС) эти показатели отражаются в разных разделах/строках:
- Раздел 1․1 (для объекта «Доходы минус расходы»): здесь считается расчетный налог по базе (доходы минус расходы)․
- Раздел 1․2 (Минимальный налог): здесь считается 1% от доходов․
Если минимальный налог больше — в итоговой строке декларации будет стоять именно он․ При этом в КУДиР минимальный налог не вносится (вносится только разница как расход‚ см․ выше)․
Оплата через ЕНС (Единый налоговый счет)
С 2023 года все налоги УСН‚ включая минимальный налог и авансовые платежи‚ перечисляются в виде Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС)․
- КБК для минимального налога по итогам года: 182 1 05 01031 01 1000 110 (Код вида дохода — 1‚ налоговый период — 34 (год));
- В платежном поручении (или уведомлении о суммах ЕНП) указывается КБК и ОКТМО․
- Срок уплаты минимального налога за 2026 год: не позднее 25 марта 2027 года (для организаций — 28 марта‚ для ИП, 30 апреля‚ но рекомендуется платить единым сроком 25 марта вместе с декларацией)․
Взаимоисключаемость с региональными льготами (УСН 1%)
Существует важное ограничение: нельзя одновременно применять пониженную региональную ставку по объекту «Доходы» (1% или 0%) и считать минимальный налог по объекту «Доходы минус расходы»;
В декларации по УСН эти режимы «живут» в разных разделах․ Плательщик должен выбрать: либо работает на объекте «Доходы» с региональной льготой (тогда минимального налога нет)‚ либо на объекте «Доходы минус расходы» с минимальным налогом (тогда региональная ставка 1% на доходы не применяется‚ применяется общая 15% или региональная на разницу‚ но минимальный налог считается всегда как 1% от дохода)․
Чек-лист действий для бухгалтера/ИП
- В течение года: считать и платить авансовые платежи по формуле (Доходы ー Расходы) × Ставка․ Игнорировать минимальный налог до декабря․
- К концу года: подсчитать ожидаемый минимальный налог (Доходы за год × 1%)․
- Сравнить с суммой начисленного за год расчетного налога․
- Если Минимальный > Расчетный:
- В декларации указать минимальный налог как сумму к уплате․
- Доплатить разницу на ЕНС к 25 марта след․ года․
- В КУДиР/1С задекабрить разницу (Мин․ налог ─ Расч․ налог) в расходы․
- Если Расчетный ≥ Минимального: платить расчетный‚ разницу в расходы не задекабривать (база уже учла все расходы)․
Резюме
Ситуация «Минимальный налог больше единого» — это стандартный сценарий для бизнеса с высокой себестоимостью или низкой маржинальностью на УСН «Доходы минус расходы»․ Законодатель не наказывает за это‚ а просто устанавливает «пол» налоговой нагрузки в размере 1% от выручки․
Главные выводы на 2026 год:
- Платите авансовые в течение года по общему правилу (по базе)․
- По итогам года сравнивайте две цифры и платите бóльшую․
- Разницу (если платили минимальный) зачисляйте в расходы по итогам года․
- Сдавайте декларацию до 25 февраля (организации) / 25 апреля (ИП) и платите остаток до 25 марта / 30 апреля соответственно через ЕНС․
Грамотный учет этого механизма позволяет избежать ошибок в декларации‚ пени за недоимку авансовых платежей в течение года и излишней переплаты налога․