Подача налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (УСН) — ежегодная обязанность индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций, применяющих этот режим. Наличие налоговых льгот существенно меняет порядок расчета налога и заполнение декларации. В статье подробно разберем, как правильно отразить льготы в декларации за 2025 год (сдаваемой в 2026 году), какие изменения вступили в силу и на что обратить внимание, чтобы избежать ошибок и штрафов.

Основные виды льгот по УСН в 2025–2026 годах

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает два уровня льгот: федеральные (действуют на всей территории страны) и региональные (устанавливаются законами субъектов РФ). Правильное применение льготы напрямую влияет на ставку налога и сумму к уплате.

Федеральные льготы (ст. 346.20 НК РФ)

• Сниженные ставки для определенных видов деятельности: например, 1% (вместо 6%) для ИП, производящих отдельные виды медицинской продукции, или 5% (вместо 15%) для организаций, осуществляющих деятельность по обслуживанию морского шельфа.
• Особый режим для вновь созданных МСП в Крыму и Севастополе: ставка 0% (объект «Доходы») или 5% (объект «Доходы минус расходы») в течение 5 лет (п. 5 ст. 346.20 НК РФ).
• Льгота для ИП, нанимающих инвалидов: снижение ставки на 50% (для объекта «Доходы» — до 3%, для «Доходы минус расходы» — до 7,5%), если доля инвалидов в среднесписочной численности составляет не менее 50% (п. 6 ст. 346.20 НК РФ).

Региональные льготы (ст. 346.21 НК РФ)

Субъекты РФ имеют право снижать ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для социально ориентированных НКО, ИП в сфере производства, IT-компаний, жителей ТОР/ТОСЭ/СВОП), но не ниже установленных НК РФ минимумов:

• Объект «Доходы»: минимум 1%.
• Объект «Доходы минус расходы»: минимум 5%.

Важно: Для применения региональной льготы необходимо проверить закон конкретного субъекта РФ о налоге на упрощенной системе налогообложения на год подачи декларации.

«Стартапская» льгота для новых ИП (п. 1.3 ст. 346.21 НК РФ)

ИП, зарегистрированные с , могут применять ставку 0% (объект «Доходы») или 5% (объект «Доходы минус расходы») в налоговом периоде регистрации и последующем. Условия: деятельность ведется в определенных видах (производство, наука, соцсфера и др.), среднесписочная численность не более 5 человек, доходы не более 60 млн руб. в год.

Критически важное изменение: УСН и НДС с 2025 года

С 1 января 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) вступили в силу кардинальные изменения, затрагивающие плательщиков УСН, чьи доходы превышают установленные пороги. Это напрямую влияет на заполнение декларации за 2025 год.

Автоматическое признание плательщиком НДС

ИП и организации на УСН становятся плательщиками НДС с начала следующего квартала, если их доходы за текущий год превысили 60 млн руб. (ранее порог был 20 млн руб. для потери права на УСН, теперь 60 млн — для НДС).

Нюанс из практики (согласно актуальной информации на 2026 год): Если в 2025 году доходы ИП на УСН превысили 20 млн руб., возникает обязанность регистрироваться по НДС и сдавать декларацию по НДС. При этом на УСН можно остаться до достижения 450 млн руб. (лимит 2025 г., индексируется ежегодно).

Ставки НДС для УСН (ст. 174.1 НК РФ)

Для УСН-щиков, ставших плательщиками НДС, установлены специальные сниженные ставки (вместо базовых 20%/10%):

• 5% — если доходы за прошедший календарный год не превысили 250 млн руб.
• 7%, если доходы за прошедший календарный год превысили 250 млн руб., но не превысили 450 млн руб.

Эти ставки применяются при расчете НДС «на верху» (от выручки), при этом «входной» НДС вычесть нельзя (кроме НДС по импорту и по налогу, удержанному агентами).

Взаимосвязь УСН и НДС в декларации по УСН

• Объект «Доходы» (6% / 1% / 0%): Налоговая база УСН уменьшается на сумму уплаченного НДС (п. 3.1 ст. 346.17 НК РФ). В декларации по УСН это отражается в строке 030 раздела 2.1.1 (для ставки 6%) или соответствующих строках для сниженных ставок.
• Объект «Доходы минус расходы» (15% / 5%): Уплаченный НДС включается в состав расходов (п. 14 п; 1 ст. 346.16 НК РФ) в коде расхода 2110 (или ином актуальном коде).

Структура декларации по УСН (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/137@)

Декларация состоит из титульного листа и разделов. Наличие льгот и/или обязанности по НДС определяет, какие разделы заполнять.

Титульный лист

• Укажите код налогового органа (по месту регистрации ИП / юрадреса организации).
• Поле «Код вида деятельности» — основной ОКВЭД 2.
• Признак «Исправленная декларация» — ставится «1», если это не первая сдача за период.

Раздел 1. Расчет налога по объекту «Доходы»

Заполняется, если объект налогообложения, «Доходы».

1. Стр. 010: Доходы, уменьшенные на сумму НДС (если вы плательщик НДС).
2. Стр. 020: Налоговая база (равна стр. 010).
3. Стр. 030: Сумма налога, исчисленная по ставке (например, 6% или 1%).
4. Стр. 040: Сумма налога, исчисленная по сниженной ставке (если есть федеральная/региональная льгота, например 1% или 0%). Здесь фиксируется разница ставок.
5. Стр. 050: Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (стр. 030 ― стр. 040 + доп. налоги).
6. Стр. 060–070: Уменьшение налога за счет страховых взносов (для ИП — до 50% или 100% в зависимости от наличия наемных работников).
7. Стр. 080: Уплаченный НДС (для уменьшения налога УСН).

Раздел 1.1. Расчет налога по сниженным ставкам (Льготы)

Это ключевой раздел для подтверждения права на льготу. Он заполняется отдельно для каждой применяемой ставки.

• Стр. 010: Код ставки (например, 01 — 1%, 02 — 0%, 03 — 5% для «Доходы минус расходы» и т.д., см. Приложение к Приказу ФНС).
• Стр. 020: Основание для применения ставки (код основания: 1 — ст. 346.20 НК РФ (федеральная), 2 — ст. 346.21 НК РФ (региональная), 3 — п. 1.3 ст. 346.21 НК РФ (стартапская)).
• Стр. 030: Номер и дата нормативного акта (для региональных льгот — закон субъекта РФ).
• Стр. 040–080: Расчет базы и налога именно по этой льготной ставке.

Раздел 2. Расчет налога по объекту «Доходы минус расходы»

Аналогичная логика, но учитываются расходы.

• Расходы по коду 2110 — уплаченный НДС (если вы плательщик НДС).
• Раздел 2.1, для расчета по сниженным ставкам (аналогично разделу 1.1).

Раздел 2.2. Сведения о доходах и расходах, не учтенных при налогообложении

Заполняется, если были доходы/расходы, не входящие в базу УСН (например, доходы от реализации имущества, полученные в порядке универсального правопреемства).

Пошаговый алгоритм заполнения декларации с льготой

1. Определите применимую ставку. Проверьте закон субъекта РФ на 2025 год. Убедитесь, что вы соответствуете критериям (виды деятельности, численность, лимиты доходов).
2. Рассчитайте доходы (и расходы) за год. Учтите квитанции об оплате НДС за 4 квартал 2025 года (оплачиваемые до 25 января 2026 года) — они уменьшают налог УСН за 2025 год (для объекта «Доходы») или идут в расходы (для «Доходы минус расходы»).
3. Заполните Раздел 1.1 (или 2.1) для льготной ставки. Обязательно укажите код основания (1, 2 или 3) и реквизиты закона.
4. Рассчитайте налог по базовой ставке (Раздел 1 или 2). В строках уменьшения налога (страховые взносы, НДС) укажите суммы, относящиеся к части дохода, облагаемой базовой ставкой, если у вас комбинированная ситуация (часть дохода по 6%, часть по 1%). Важно: Страховые взносы распределяются пропорционально налогу, исчисленному по разным ставкам.
5. Проверьте минимальный налог (1% от доходов) для объекта «Доходы минус расходы». Если налог по льготной ставке + взносы < минимального налога — платите минимальный.
6. Заполните авансовые платежи (Раздел 3 / 4). Укажите суммы авансов, фактически уплаченных за 1 полугодие, 9 месяцев и год. Авансы за 2025 год считались с учетом льготы, если право на нее возникло к концу соответствующего отчетного периода.

Сроки сдачи и уплаты за 2025 год (сдача в 2026 году)

Авансовые платежи за 2025 год: уплачивались не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (1 полугодие, , 9 месяцев, ). В декларации отражаются фактически уплаченные суммы.

Порядок подачи декларации

• Электронно через ЛК ИП/ЮЛ на сайте ФНС (nalog.gov.ru) — бесплатно, квитанция приходит мгновенно. Требуется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП).
• Через операторов ЭДО (СБИС, Диадок, Контур и др.) — удобно для организаций.
• По почте (ценным бандеролем с вложением описи) — дата сдачи = дата отправки. Риск потери.
• Лично в налоговую инспекцию — на окно приема или через терминал (если есть).

Рекомендация: Сдавайте только электронным способом. Это гарантирует получение квитанции о приеме, которая является единственным доказательством сдачи в срок.

Типичные ошибки при заполнении с льготами

1. Незаполнение Раздела 1.1 (2.1). Если вы применили сниженную ставку в основном разделе, но не заполнили раздел льгот — декларация считается заполненной с ошибками, ФНС может выслать требование об уточнении (ст. 88 НК РФ) или начислить налог по базовой ставке.
2. Неверный код основания льготы. Поставили код «2» (региональная), а закон субъекта РФ на 2025 год не принят или не распространяется на ваш ОКВЭД.
3. Игнорирование НДС при доходах > 60 млн руб. Если вы перешагнули порог 60 млн руб. в 2025 году, вы обязаны зарегистрироваться по НДС, начислять его, сдавать декларацию по НДС и уменьшать налог УСН на уплаченный НДС. Несдача декларации по НДС — штраф 1000 руб. за каждую + 5–30% от суммы налога.
4. Неправильное уменьшение налога страховыми взносами. Для ИП без наемных работников — 100% налога (но не более лимита взносов «за себя», в 2025 г. 53 658 руб. на ПФР + 12 372 руб. на ФОМС = 66 030 руб.). Для ИП с наемными — 50% налога. При наличии нескольких ставок взносы распределяются пропорционально.
5. Оплата НДС за 4 квартал 2025 года в 2026 году (после ). Такая оплата не уменьшает налог УСН за 2025 год; Уменьшает только НДС, оплаченный в календарном году (до за 4 кв. 2025 г.).

Штрафы за нарушения

• Несдача декларации в срок (ст. 119 НК РФ): 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). Если налог = 0 (льгота 0%), штраф 1000 руб. за каждую несданную декларацию.
• Неуплата налога (ст. 122 НК РФ): 20% от неуплаченной суммы (40%, если вина умышленная).
• Несдача декларации по НДС (если стали плательщиком): 1000 руб. за каждую декларацию + пени.

Практический пример заполнения (ИП, объект «Доходы», региональная льгота 1%)

Условия: ИП на УСН «Доходы», регион предоставил ставку 1% на 2025 год (закон области № 123-ОЗ от ). Доходы за 2025 г. — 10 000 000 руб. Страховые взносы «за себя» оплачены 66 030 руб. Наемных работников нет. НДС не платил (доходы < 60 млн).

Заполнение декларации:

• Раздел 1 (основной, ставка 6%):
  • Стр. 010 (Доходы): 0 (весь доход уйдет в раздел льготы) ИЛИ 10 000 000 (если заполняете по общему правилу, но тогда стр. 040 забирает всё). Правильнее: В стр. 010 пишем 0, так как вся база облагается по льготной ставке.
• Раздел 1.1 (Льгота, ставка 1%):
  • Стр. 010 (Код ставки): 01 (1%).
  • Стр. 020 (Основание): 2 (ст. 346.21 НК РФ).
  • Стр. 030 (Нормативный акт): Закон области № 123-ОЗ от .
  • Стр; 040 (Доходы): 10 000 000.
  • Стр. 050 (Налоговая база): 10 000 000.
  • Стр; 060 (Налог исчисленный 1%): 100 000 руб.
  • Стр. 070 (Уменьшение на взносы): 66 030 руб. (лимит 100% налога = 100 000, взносы 66 030 < 100 000).
  • Стр. 080 (Налог к уплате по этой ставке): 33 970 руб.
• Раздел 3 (Авансовые платежи): Указываем суммы, реально перечисленные за 1 полугодие и 9 месяцев 2025 г. (они считались по ставке 1%).

Чек-лист перед отправкой

• [ ] Проверен актуальный закон субъекта РФ о ставках УСН на 2025 год.
• [ ] Соответствие вида деятельности (ОКВЭД) условиям льготы.
• [ ] Соблюдены лимиты доходов (450 млн руб. индексированный лимит на 2025 г.) и численности (для стартапской льготы).
• [ ] Правильно рассчитана база с учетом НДС (если доходы > 60 млн руб.).
• [ ] Заполнен Раздел 1.1 (или 2.1) с кодом основания и реквизитами закона.
• [ ] Страховые взносы распределены корректно (при комбинации ставок, пропорционально).
• [ ] Авансовые платежи в декларации совпадают с квитанциями об оплате.
• [ ] Декларация подписана УКЭП (для ИП — собственная, для орг. — директора или уполномоченного).
• [ ] Отправлена электронно до дедлайна ( для ИП).

Подача декларации по УСН с применением налоговых льгот в 2026 году за 2025 год требует повышенной внимательности из-за введения обязательства по НДС при превышении доходов 60 млн руб. и изменениях в ставках НДС для УСН. Ключевые моменты: обязательное заполнение раздела 1.1 (2.1) для фиксации права на сниженную ставку, корректное учета уплаченного НДС как уменьшения налога УСН (объект «Доходы») или расхода (объект «Доходы минус расходы»), и строгая привязка к нормативным актам (федеральным или региональным).

Использование актуального программного обеспечения (личный кабинет ФНС, специализированные сервисы бухгалтерии) минимизирует риск арифметических ошибок, однако юридическая ответственность за правильность применения льготы лежит на налогоплательщике. При сомнениях по интерпретации регионального закона рекомендуется запросить разъяснение в местной ИФНС или обратиться к профессиональному налоговому консультанту.

Дата актуальности информации: 10 февраля 2026 г. Статья носит информационный характер. Нормативная база может меняться, перед сдачей отчетности сверяйтесь с действующим текстом НК РФ и приказами ФНС.