Налоговые правоотношения, одна из наиболее массовых и значимых разновидностей публично-правовых отношений в Российской Федерации. Их субъектный состав закреплён в статье 9 Налогового кодекса РФ, которая определяет круг лиц, участвующих в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Центральное место среди них занимают налогоплательщики — лица, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Понятие и правовая основа
Согласно статье 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
- организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
- организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
- Федеральная налоговая служба (ФНС России) и её подразделения;
- Федеральная таможенная служба (ФТС России) и её подразделения;
- Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке, рассрочке, инвестиционном налоговом кредите;
- Государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» — в предусмотренных НК РФ случаях.
Таким образом, законодатель выделяет две большие группы участников: обязанных лиц (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты) и государственные органы, осуществляющие функции контроля, администрирования и регулирования в налоговой сфере.
Налогоплательщики как ключевые участники налоговых отношений
В соответствии со статьёй 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Организации
К организациям-налогоплательщикам относятся:
- российские юридические лица (коммерческие и некоммерческие организации);
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
- международные организации — в случаях, предусмотренных законодательством.
Организации уплачивают такие налоги, как налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, земельный и транспортный налоги, а также могут применять специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, АУСН и др.).
Физические лица
Физические лица становятся налогоплательщиками при наличии объекта налогообложения: доходов (НДФЛ), имущества (налог на имущество физических лиц), земельных участков, транспортных средств. Особую категорию составляют:
- индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- самозанятые — плательщики налога на профессиональный доход;
- лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.).
Налоговые агенты
Налоговыми агентами признаются лица, на которых НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (статья 24 НК РФ). Классический пример — работодатель, удерживающий НДФЛ из заработной платы работников. Налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги;
- вести учёт выплаченных доходов и удержанных налогов;
- представлять в налоговые органы необходимые документы и сведения;
- обеспечивать сохранность документов в течение установленного срока.
Государственные органы — участники налоговых отношений
Налоговые органы
ФНС России и её территориальные подразделения составляют единую централизованную систему налоговых органов. Их основные функции:
- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
- постановка налогоплательщиков на учёт;
- проведение налоговых проверок (камеральных и выездных);
- взыскание недоимки, пеней и штрафов;
- возврат излишне уплаченных или взысканных сумм;
- разъяснение законодательства о налогах и сборах.
Таможенные органы
ФТС России и её подразделения участвуют в налоговых отношениях при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС: взимают НДС и акцизы при импорте, контролируют правильность их уплаты.
Финансовые органы
Минфин России и региональные (муниципальные) финансовые органы участвуют в налоговых отношениях главным образом при предоставлении отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов, а также осуществляют методологическое руководство и дают разъяснения по применению налогового законодательства.
Изменения в субъектном составе
Важно отметить, что перечень участников налоговых отношений не является статичным. Так, Федеральным законом № 137-ФЗ из числа участников были исключены государственные органы исполнительной власти общей компетенции и органы государственных внебюджетных фондов (ранее — пункты 5 и 7 статьи 9 НК РФ). Это связано с реформой администрирования страховых взносов, переданного налоговым органам, и с уточнением функций органов власти.
Права и обязанности участников
Каждый участник налоговых отношений наделён определённым комплексом прав и обязанностей:
- Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт, вести учёт объектов налогообложения, представлять декларации (статья 23 НК РФ). При этом они вправе получать разъяснения, пользоваться льготами, участвовать в налоговых спорах, обжаловать решения налоговых органов (статья 21 НК РФ).
- Налоговые органы обязаны соблюдать права налогоплательщиков, проводить разъяснительную работу, возвращать излишне уплаченные суммы (статья 32 НК РФ) и вправе проводить проверки, требовать документы, взыскивать задолженность (статья 31 НК РФ).
Статья 9 НК РФ формирует правовой фундамент налоговых правоотношений, чётко определяя их субъектный состав. Налогоплательщики, организации и физические лица, являются центральными участниками этих отношений, поскольку именно на них возложена конституционная обязанность уплаты законно установленных налогов и сборов. Вместе с тем эффективное функционирование налоговой системы обеспечивается взаимодействием всех участников: налоговых агентов, налоговых, таможенных и финансовых органов, каждый из которых действует в пределах своей компетенции. Понимание субъектного состава налоговых отношений необходимо как для правильного исполнения налоговых обязанностей, так и для защиты законных прав и интересов участников.